Бухгалтерский учет в западных фирмах

в результате приобретения по открытому счету. Этот вид задолженности возникает в реупьтате враомйго лага между получением товаров (точнее, переходом права собственности) и их оплатой. Как правило, определение величины кредиторской задолженности по счетам не представляет проблемы, так как сумма специфицирована в счете. Некоторую сложность представляет собой учет скидок за оплату в срок, однако методы учета этих скидок (валовой и чистый) были рассмотрены, когда шел разговор об учете материально-производственных запасов. 2. Векселя к оплате (Notes Payable, Short-term Notes Payable) Существует два вида краткосрочных векселей к оплате: 1) торговые векселя к оплате (trade notes payable); * В основном мы будет рассматривать правила учета, принятые в США, поскольку они достаточно детализированы и могут служить исходной базой для дальнейших исследований и сравнений. 2) нетор) овые векселя к оплате или векселя краткосрочного займа (non-trade notes payable, short-term loan notes); Векселя могут быть обеспеченные* (secured) и необеспеченные (unsecured), с выделением процентов (interest bearing) процентные векселя и без выделения процентов (non-interest bearing) дисконтные векселя. Торговые векселя к оплате возникают при покупке основных средств, товаров, работ и услуг, когда задолженность перед продавцом оформляется обыкновенным векселем (promissory note). Величина такой задолженности обычно определяется номинальной суммой векселя (face value). Проценты, если они выделены, отражаются как самостоятельный вид краткосрочной задолженности. Векселя краткосрочного займа представляют собой обязательства, возникающие при денежных займах, перед банками или другими кредитными учреждениями. Они также обычно отражаются в отчетности по номинальной сумме векселя с отдельным отражением задолженности по накопленным процентам, если они выделены в векселе. Учет вышеназванных векселей различается в зависимости от того, является ли вексель процентным, т. е. проценты выделены отдельно (заемщик получает сумму денег (principal amount), равную номинальной сумме векселя (face value), и обязуется заплатить ее и указанные проценты), или дисконтным, когда проценты отдельно не выделяются (заемщик получает сумму меньшую, чем номинальная сумма векселя, и обязуется заплатить номинальную сумму). Рассмотрим на примере порядок учета таких векселей. Пример учета процентного векселя Предположим, что 1 октября 1996 года компания А заняла 1000$ под 12%-ный вексель на один год с уплатой процентов в момент погашения. Соответственно номинальная сумма векселя равна 1000$ и эквивалентна сумме денег, получаемой компанией А. В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой (в долл. США): 1 октября Д Денежные средства 1000 К Краткосрочные векселя к оплате 1000 (процентные) 31 декабря 1996 года, хотя никаких процентов не выплачивается, делается корректирующая проводка на сумму начисленных процентов к выплате, приходящуюся на этот год и являющуюся расходами этого года: * Информация об обеспеченных векселях должна быть раскрыта в примечаниях (пояснениях) к отчетности (notes). 31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30 (Interest expenses) 1000 х 12% к 3/12 К Проценты к выплате 30 (Interest payable) В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи: в балансе два вида краткосрочных обязательств: Краткосрочные векселя к оплате (процентные) 1000 Проценты к выплате 30 в отчете о прибылях и убытках: Расходы по выплате процентов 30 30 сентября 1997 года при погашении номинальной суммы векселя и процентов будет сделана проводка: 30 сентября Д Проценты к выплате 30 Д Расходы по выплате процентов 90 (1000 х 12% х 9/12) Д Краткосрочные векселя к оплате 1000 (процентные) К Денежные средства ИЗО Пример учета дисконтного векселя Предположим, что 1 октября 1996 года компания А заняла 1000$ на один год и выписала дисконтный вексель на 1120$. Соответственно сумма, получаемая компанией А, 1000$, а номинальная сумма векселя 1120$. Существует два метода отражения в учете такого векселя: чистый (net basis) и валовой (gross basis). а) Чистый метод. 1 октября 1996 года отражается текущая (приведенная) стоимость векселя (present value)*, равная сумме денег, полученной компанией: Согласно одним источникам (Wclsch G. A., Zlatkovich С. F. Intermediate Accounting, 8-th ed. 1989, р. 610), сумма денег, получаемая векселедателем, рассчитывается как приведенная стоимость номинала: согласно другим источникам (Needles В. Е., Anderson H. R„ Caldwcll F. С. Principles of Accounting, 3-rd ed. 1987, p. 415). она рассчитывается как сумма, получаемая в результате дисконтирования (см. раздел "Дебиторская задолженность, векселя к получению"). В нашем примере приведенная стоимость 1120$ равна 1000$ при ставке 12%: 1000 = 1120/12. При этой же ставке сумма, получаемая в результате дисконтирования, равна 985,6$: 985,6 = - i \f(\ _ 11 fc\ v n 1 ) 1 октября Д Денежные средства 1000 К Краткосрочные векселя к оплате 1000 (дисконтные) 31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка на сумму начисленных процентов*, приходящуюся на этот год: 31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30 (1000 х 12% х 3/12) К Краткосрочные векселя к оплате 30 (дисконтные) В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи: в балансе: Краткосрочные векселя к оплате 1030 (дисконтные) (1000 + 30) в отчете о прибылях и убытках: Расходы по выплате процентов 30 30 сентября 1997 года погашение векселя будет отражаться проводками: 30 сентября Д Расходы по выплате процентов 90 (1000 х 12% х 9/12) К Краткосрочные векселя к оплате 90 (дисконтные) Д Краткосрочные векселя к оплате 1120 (дисконтные) К Денежные средства 1120 6) Валовой метод. 1 октября 1996 года отражается номинальная сумма дисконтного векселя с появлением контр-пассивного счета дисконта: 1 октября Д Денежные средства 1000 Д Дисконт по векселям к оплате 120 (Discount on notes payable) К Краткосрочные векселя к оплате 1120 * Проценты нс выделяются, но очевидно, что дисконтный вексель на 1120$ можно представить как процентный вексель на 1000$ под 12% годовых. 31 декабря 1996года делается корректирующая проводка на сумму процентов, приходящуюся на этот год: 31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30 (120х3/12) К Дисконт по векселям к оплате 30 В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи: в балансе: Краткосрочные векселя к оплате 1120 минус Дисконт по векселям к оплате" (90) (12030) в отчете о прибылях и убытках: Расходы по выплате процентов 30 Таким образом, сумма краткосрочных векселей к оплате корректируется на величину дисконта. 30 сентября 1997 года погашение номинальной суммы векселя будет отражаться проводкой: 30 сентября Д Расходы по выплате процентов 90 (120х9/12) Д Краткосрочные векселя к оплате 1120 К Дисконт по векселям к оплате 90 К Денежные средства 1120 На практике второй метод более распространен. 3. Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в течение года с даты составления баланса (current maturities of long-term debt). Часть долгосрочной дебиторской задолженности,