Бухгалтерский учет в западных фирмах

в балансе и в способах ее учета. ОБЩИЙ ПОДХОД К УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ Управление дебиторской задолженностью скорее относится к компетенции финансового менеджера компании. Тем не менее понимание стратегии в отношении дебиторской задолженности, которая в среднем составляет около 1/3 величины текущих активов, и возможностей влияния на нее тесно связано с обязанностями главного бухгалтера фирмы. Можно выделить пять основных шагов в управлении дебиторской эадзлжаздоспэкэ": /. Определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его срока и системы скидок. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен ниже, при разборе "счетов к получению". 2. Определение гарантий, под которые предоставляется кредит. Самый простой способ продажи товаров это так называемый открытый счет (open account)***, когда в соответствии с заключенным контрактом покупателю выставляется счет. Который им признается. В балансе такая дебиторская задолженность объединяется в строку "счета к получению". Это американское определение текущей дебиторской задолженности как части текущих активов. Международные стандарты предполагают ограничение "в течение одного года". Здесь же отметим, что долгосрочные векселя к получению, согласно стандартам США, также классифицируются как текущая дебиторская задолженность, поскольку считаются высоколиквидными (Kieso D.E., Weygandt J.J. Intermediate Accounting, 7-th ed. 1992, p. 333). ** Подробнее этот материал освещен в книге: BrealeyR.A.,MyersS.C. Principles of Corporate Finance 4-th cd. 1987, p. 747761. "" См: Kieso D. E., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 319. Более сложный, но более надежный способ получение письменного обязательства клиента заплатить деньги, т. е. векселя. Векселя бывают обычные (promissory note), когда покупатель в письменной форме признает свою задолженность и обязуется заплатить определенную сумму к определенному сроку, и переводные, называемые иногда коммерческими (draft; commercial draft; bill of exchange). Коммерческие векселя широко используются в международной торговле, и суть их состоит в следующем. Это предписание, которое пишет продавец, требующее, чтобы покупатель (или его агент) уплатил определенную сумму денег к определенному сроку*. Если требуется немедленная оплата по предъявлению, то выписывается предъявительский переводной вексель (sight draft), если нет, то переводной вексель на срок (time draft), который акцептуется либо покупателем (trade acceptance), либо его банком (bank acceptance). Существуют также такие механизмы, как безотзывный аккредитив (irrevocable letter of credit), часто используемый в США и основанный на отношениях не только продавца и покупателя, но и их банков; условная продажа (conditional sale), широко распространенная в Европе, когда право собственности остается за продавцом до времени оплаты товара, и др. 3. Определение надежности покупателя или вероятности оплаты полученных им от фирмы товаров. Выполнению этой задачи могут помочь широко распространенные публикуемые рейтинги (например, рейтинг агентства "Dan and Bradstreet"), анализ опубликованной финансовой отчетности потенциального покупателя, конструирование индексов риска и т. д. 4. Определение суммы кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю. В данном случае, как правило, делаются расчеты, основанные на вероятности оплаты покупателем товара, вероятности повторения заказов, чистой приведенной стоимости выгод и убытков, получаемых от оплаты (неоплаты) товара. 5. Определение политики "сбора" дебиторской задолженности. Этот вопрос ниже будет рассмотрен подробнее. Здесь же отметим, что за определенную плату компания может передать право на получение денег по дебиторской задолженности специализированной фирме, которая занимается взысканием дебиторской задолженности. Такая фирма может либо обеспечивать сбор, страхование и финансирование дебиторской задолженности, либо оказывать помощь во взыскании просроченной дебиторской задолженности и страхо- вании сомнительных долгов. Эти операции известны как факторные операции, или факторинг (factoring), а специализированные фирмы как факторные (факторинговые) (factor). Кроме данного пути, существует возможность получения кредитной страховки (credit insurance) при необходимости "защиты" от безнадежных долгов. Эти пять шагов взаимосвязаны. Например, фирма может предлагать более выгодные условия продажи, если она проводит жесткую политику отбора покупателей, или предоставлять кредит вы-сокорисковым клиентам при наличии надежного механизма взыскания дебиторской задолженности. Таким образом, разработав общий подход к управлению дебиторской задолженностью, компания старается его придерживаться. Следующий большой блок проблем, которые ей предстоит решать, способы учета и отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БАЛАНСЕ Все вышесказанное относилось к дебиторской задолженности, связанной с нормальной деятельностью компании по реализации товаров. Такая дебиторская задолженность известна как trade receivables. Она подразделяется на две большие группы: счета к получению (accounts receivable) и векселя к получению (notes receivable). Дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (non-trade receivables), возникает в результате ряда других операций. Примерами дебиторской задолженности, не связанной с деятельностью по реализации товаров, могут служить авансы служащим или филиалам компании (advances to employees and subsidiaries), депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка (deposits to cover potential damages or losses), депозиты в качестве гарантии платежа (deposits as a guarantee of payment), дивиденды и проценты к получению (dividends and interest receivable), претензии (требования) к правительственным организациям по возврату налогов (claims against governmental bodies for tax refunds) и т. д. Обычно дебиторская задолженность в балансе представлена по вышеперечисленным группам (видам): счета к получению (задолженность по счетам); векселя к получению; дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (как правило, в силу специфики статей с детальной расшифровкой). Отметим еще раз, что решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает сама компания, и соответственно у различных компаний состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут различны в отличие от российского баланса, жестко регламентирующего форму представления этой статьи. Однако существуют общие правила классификации дебиторской задолженности в балансе. В частности, в США Положения о стандартах финансового учета (Statements of Financial Accounting Standards) требуют соблюдать следующие правила*: 1) выделение различных типов дебиторской задолженности, принадлежащей предприятию, если это существенно (обратите внимание, как в конкретной ситуации применяется принцип существенности);