Бухгалтерский учет в западных фирмах

этот вид затрат. Отложенные расходы (Deferred charges) К отложенным расходам, как правило, относят уже понесенные расходы, эффект от которых, однако, будет получен в будущем, или расходы, которые должны быть распределены на будущие периоды. В качестве статей отложенных расходов могут выступать некоторые виды нематериальных активов: организационные расходы по изменению месторасположения предприятия; расходы, необходимые при учреждении предприятия, и т. п. Кроме того, отложенные расходы включают "долгосрочную предоплату", например страховку, выплаченную авансом на несколько лет вперед, отложенные налоги и т. п. Часто западные бухгалтеры считают, что появление этих расходов в балансе отдельно лишено смысла, поскольку не ясны принципы их выделения, так как все долгосрочные активы, которые изнашиваются и амортизируются, по сути являются отложенными расходами. Обычно в эту статью объединяются небольшие по величине (существенности) элементы, поэтому ее иногда называют "свалкой" или "кучей хлама". Таким образом, мы рассмотрели виды нематериальных активов и порядок их учета па Западе. В российской учетной практике понятие нематериальных активов появилось сравнительно недавно, в 1987 году, когда было разрешено создавать совместные предприятия. К настоящему времени это понятие существенно обогатилось и расширилось в основном за счет использования западного опыта. Однако следует отметить, что достаточной четкости и определенности элементов, включаемых в статью "Нематериальные активы", и проработанное™ их учетной трактовки нет до сих нор. Особенно это касается затрат на НИОКР и гудвилл, которую часто переводят как "цена фирмы" и 12' определяют как разницу между покупной ценой и балансовой стоимостью имущества фирмы, что абсолютно неверно (надеемся, что читатель самостоятельно сможет определить три ошибки в этом утверждении*). Начиная со следующего раздела мы переходим к рассмотрению пассива баланса западных компаний. i.8. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В этом и последующих разделах мы будем рассматривать пассив баланса: краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства и собственный капитал компании. Обязательства представляют собой юридически регламентированные обязанности компании по выплате денег или предоставлению товаров, работ, услуг, возникшие в результате прошлых событий. Международные стандарты определяют обязательства "как существующие в результате прошлых событий настоящие обязательства предприятия, удовлетворение которых предполагает отток ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды"**. В США принято аналогичное определение: "возможные в будущем уменьшения экономических выгод, возникающие из существующих обязательств компании по передаче активов или предоставлению услуг другим экономическим субъектам в будущем, в результате прошлых операций или событий"***. Такая трактовка отличается от принятого в России подхода к обязательствам как источникам средств. В целом обязательства делятся на краткосрочные (current liabilities) и долгосрочные (long-term liabilities) и, как правило, отражаются последовательно в балансе. В международных стандартах вопросы, связанные с учетом и отражением в отчетности кратко-

" Ответ: Неправильно Правильно "цена фирмы" разница между ценой фирмы и суммой рыночных стоимостей чистых активов в отдельности "балансовая стоимость" "рыночные стоимости" "имущество" "чистые активы в отдельности" ** Framework for the Preparation and Presentation оГ Financial statements //IASC. ]99й,р.54. " Statement of Financial Accounting Coccpt-s Ms 6 // FASB. 1980.

срочных обязательств, затрагиваются стандартами № 13 "Представление (отражение) текущих активов и текущих (краткосрочных) обязательств" ("Presentation of Current Assets and Current Liabilities") и № 10 "Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса" ("Contingencies and Events Occuring After the Balance Sheet Date"). Бвроиейские директивы не специфицируют трактовку краткосрочных обязательств. В различных странах обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные, согласно несколько различным критериям. В одних странах критерием деления является ликвидность, а обязательства считаются долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока погашения. Краткосрочные обязательства это обязательства, которые должны быть погашены в течение одного года. Такое деление характерно, например, для Великобритании. Согласно иной точке зрения, акцент делается на "обращаемость" (circulation) обязательств, и краткосрочными считаются обязательства, которые погашаются в течение операционного цикла. Поэтому на практике выработано следующее правило: краткосрочными считаются обязательства, которые будут оплачены или ликвидированы в течение одного года (с даты составления годового баланса) или операционного цикла в зависимости от того, что продолжительнее. Такой подход принят, в частности, в США. Краткосрочные обязательства погашаются в результате использования текущих (оборотных) активов либо за счет образования новых краткосрочных обязательств. Теоретически краткосрочные обязательства должны отражаться в учете и отчетное™ по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих оттоков денежных средств, необходимых для их погашения. Однако на практике они отражаются по полной стоимости погашения сумме, которая будет выплачена при ликвидации обязательства. Такое допущение делается в силу короткого периода существования этих обязательств, что приводит к несущественной разнице в вышеназванных двух оценках. Краткосрочные обязательства обычно делятся на две группы: 1) детерминированные, или четко определенные обязательства (detenninable liabilities); 2) возможные, или непредвиденные, условные потенциальные обязательства (contingent liabilities). Иногда в составе второй группы выделяют оценочные обязательства (estimated liabilities). Рассмотрим подробно каждую из этих групп*. ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (DETERMINABLE LIABILITIES) К данному типу краткосрочных обязательств относятся обязательства, которые точно могут быть определены как с точки зрения существования (обусловлены контрактом или законодательными требованиями), так и с точки зрения величины (сумма четко оговорена). Это счета к оплате, векселя к оплате, дивиденды к выплате, авансы и возвратные депозиты, налоги к выплате, начисленные обязательства, возникающие из признания расходов, часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в течение года, и т. д. В Великобритании отдельно выделяются обеспеченные займы (debenture loans), займы у банков и овердрафты (bank loans and overdrafts), сумма задолженности перед компаниями группы и компаниями, где есть доля участия в капитале, а также некоторые другие статьи. Ниже представлены основные виды детерминированных краткосрочных обязательств. 1. Счета к оплате (Accounts Payable). Счета к оплате (кредиторская задолженность по счетам, торговые счета к оплате) представляют собой задолженность компании за товары, работы, услуги, полученные