Бухгалтерский учет в западных фирмах

которая должна быть отражена в финансовой отчетности относительно этих затрат. К затратам на НИОКР относятся: а) затраты на оплату труда; б) стоимость потребленных материалов и услуг; в) износ оборудования и других основных средств*; * Пункты (а) - (в) связаны с проведением исследований и разработок. т) накладные расходы, которые относятся на проводимые исследования и разработки; д) другие расходы, которые относятся к проводимым исследованиям и разработкам, например амортизация патентов и лицензий. Расходы, произведенные в целях поддержания производства (или продвижения на рынок) уже существующих продуктов, не включаются в затраты на НИОКР. Затраты на исследование рынка, проводимые до начала коммерческого производства продукта, считаются аналогичными затратам на разработки и учитываются в соответствии с принципами, применяемыми к затратам на НИОКР. Величина затрат на НИОКР должна быть отнесена на расходы того периода, когда они возникли, т. е. они списываются на текущие расходы. Исключение составляют затраты на разработки*, которые могут быть отложены на будущие периоды, г. е. капитализированы как нематериальный актив и амортизированы впоследствии. Для того чтобы затраты на разработки учитывались как актив, необходимо выполнение всех пяти нижеперечисленных критериев: 1) проект (или продукт) четко определен, и соответствующие расходы могут быть выделены отдельно; 2) продемонстрирована техническая осуществимость проекта (продукта); 3) наличие намерения руководства фирмы производить и продавать или использовать проект (продукт); 4) достаточное свидетельство о наличии будущего рынка для реализации продукта (проекта) или полезности продукта для внутренних нужд предприятия; 5) наличие или доступность ресурсов для завершения проекта или производства и продвижения на рынок продукта. Сумма откладываемых (капитализируемых) расходов по проекту (продукту) ограничена величиной, которая вместе с будущими затратами на разработку этого проекта и соответствующими расходами на производство и сбыт, как предполагается, будет покрыта соответствующей будущей выручкой. Период амортизации таких активов определяется периодом предполагаемого или фактического использования или продажи проекта (продукта). Отложенные затраты на разработки пересматриваются каждый учетный период на предмет соответствия выше- перечисленным критериям. Если они не выполняются, то затраты списываются на расходы немедленно. В финансовой отчетности должны быть отражены: общая сумма затрат на НИОКР; сумма амортизации отложенных затрат на разработки, относимая на расходы данного периода; несамортизированная величина отложенных затрат на разработки; метод амортизации. 2. Английские стандарты. В английской практике учет затрат на НИОКР регулируется Положением о стандартной практике учета № 13 (SSAP № 13). Подход к учету таких затрат аналогичен международному. Несколько подробнее определены критерии, в соответствии с которыми затраты на разработки могут быть отложены. Например, перечислены факторы, принимаемые во внимание при оценке "продаваемос-ти" продукта: условия рынка, включая продукты-конкуренты; общественное мнение; требования законодательства.

3. Американские стандарты. В США учет затрат на НИОКР регулирует Положение о стандартах финансового учета № 2. Американский подход отличается от изложенных выше. Согласно принятым правилам, все затраты на НИОКР относятся на расходы того периода, когда они были произведены. Понятия "исследования" и "разработки" определены более подробно и детально. Затраты на исследование рынка нс относятся к затратам на разработки. Приведены примеры (в форме списка) видов деятельности, затраты на которые включаются в затраты на НИОКР, и видов деятельности, затраты на которые не включаются, хотя и похожи на них. Например, затраты на лабораторные исследования, направленные на получение новых знаний, включаются в затраты на НИОКР; затраты на периодические изменения дизайна уже существующих продуктов не включаются. Требование списания затрат на НИОКР в текущем порядке, однако, также имеет исключения. Принята следующая учетная трактовка для различных видов затрат, связанных с исследованиями и разработками*. * Затраты на исследования списываются на текущие расходы без исключений. * Kicso D. Е., Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992, p. 608. 12-4008 1) Материалы, оборудование и другие основные средства списываются на расходы, за исключением случаев, когда они могут быть использованы в будущем в других исследовательских проектах или где-либо еще. В таких случаях они учитываются как запасы и списываются по мере потребления или капитализируются с последующим начислением износа (при начислении износа дебетуется счет "Расходы на НИОКР", а не "Расходы на износ"). 2) Расходы на персонал списываются как расходы текущего периода. 3) Приобретенные нематериальные активы списываются как текущие расходы, за исключением случаев, когда они могут быть использованы в будущем в других исследовательских проектах или где-либо еще. В таких ситуациях они капитализируются и амортизируются. 4) Услуги, получаемые по контракту, списываются на расходы текущего периода. 5) Косвенные расходы относятся в доле (согласно принятой базе распределения) на затраты на НИОКР, за исключением общих и административных расходов. Интересен подход американских бухгалтеров к учету таких расходов, как затраты на компьютерное программное обеспечение (computer software costs). Программное обеспечение может быть либо приобретено, либо разработано самой компанией и предназначено для внешнего использования (на продажу) или для внутренних целей. Затраты на такое обеспечение достигают значительных сумм (сотни миллионов долларов), поэтому решение вопроса о том, как их учитывать (капитализировать или отражать как расходы текущего периода), может существенно изменить цифру чистой прибыли компании. В США с 1985 года действует стандарт № 86, касающийся программного обеспечения, предназначенного на продажу. Согласно этому стандарту, затраты на создание программного обеспечения учитываются так же, как затраты на НИОКР (т. е. как затраты того периода, в котором они возникли), пока не существует технологической осуществимости (technological feasibility) такого программного продукта. Технологическая осуществимость возникает, когда завершен детальный дизайн программы и существует рабочая модель. Начиная с момента появления технологической осущестримости все последующие расходы капитализируются и затем амортизируются*. Kirao D. Е.. Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 614. Если компьютерное программное обеспечение покупается и существуют другие потенциальные пользователи, то затраты на его приобретение могут быть капитализированы и амортизированы в последующие периоды. Если компьютерное программное обеспечение разрабатывается (создается) для внутренних целей, то затраты на его разработку, как правило, относятся на расходы текущего периода. Однако не существует учетного стандарта, регулирующего