Бухгалтерский учет в западных фирмах

с начислением износа. УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Отметим еще раз, что трактовка износа (depreciation) на Западе отличается от российской. Процесс начисления износа это процесс распределения стоимости объекта основных средств на период его полезного использования. Основные понятия, используемые при расчете начисляемой суммы износа (амортизации), следующие: первоначальная стоимость (historical cost); накопленный износ (accumulated depreciation); остаточная стоимость или балансовая стоимость, поскольку в расчет валюты баланса входит только остаточная стоимость (первоначальная стоимость - износ) (book value, carring value); ликвидационная стоимость (оценочная стоимость при выбытии) (residual, salvage, disposal value); стоимость, подлежащая распределению или списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью) (depreciable cost). На все основные средства, за исключением земли, начисляется износ. Существует несколько методов расчета начисляемого износа, использование которых разрешено для целей финансового учета. Основными являются следующие четыре метода: 1) метод прямолинейного списания (straight-line method); 2) производственный метод (production / units of production / activity method); 3) метод суммы лет (sum-of-the-years'-digits); 4) метод снижающейся балансовой стоимости (declining balance method). Два последних являются методами ускоренной амортизации (accelerated depreciation), поскольку в первые годы службы основного средства па износ списывается большая сумма, чем в после^ дующие. Существуют также так называемые методы замедленной амортизации (decelerated depreciation), например, метод сложных процентов (compound interest / present-value method), однако используются они в достаточно специфичных ситуациях. Поэтому здесь мы рассматривать их не будем, отметим лишь, что суть этих методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие. В настоящий момент большинство компаний использует метод прямолинейного списания*. Рассмотрим вышеназванные четыре метода на числовом примере: Компания приобретает основное средство: первоначальная стоимость (ПС) 10 000$; ликвидационная стоимость (определяется в момент приобретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (ЛС) 1000$; срок полезного использования (определяется в момент приобретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (СПИ) 5 лет. 1. Метод прямолинейного списания Суть этого метода состоит в том, что стоимость основного средства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Формула для расчета величины износа, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом: Износ = (ПС - ЛС) / СПИ = (10 000 - 1000) / 5 = 1800$ * Hoskin R.E. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 529. 1800$ списываются ежегодно в течение пяти лет, и по истечении этого срока в бухгалтерских записях компании останется ликвидационная стоимость основного средства. С методом прямолинейного списания связывают еще одно понятие норму износа (НИ) (rate of depreciation). Это величина, получаемая как частное от деления единицы на количество лет полезного использования, выраженное в процентах: 1 / СПИ х 100% = 1 / 5 х 100% = 20% Таким образом, формула расчета величины списываемого износа может быть представлена как произведение нормы износа и суммы, подлежащей списанию (разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостями). 2. Производственный метод Данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования (0В) и выработку в данном конкретном году (ВГ). В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и Т. п. Допустим, суммарная выработка для нашего основного средства составляет 30 000 часов, выработка в данном году 4000 часов. Расчет износа, списываемого в данном году, будет выглядеть как: Износ = (ПС ЛС) х ВГ / 0В = (10000 1000) х 4000 / 30 000 = 1200$ Очевидно, что каждый год величина списываемого износа будет изменяться в зависимости от выработки. 3. Метод суммы лет Расчеты, согласно этому методу, производятся путем умножения коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями). Износ = К " (ПС ЛС) Коэффициент суммы лет (К) считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования, включая данный год, на сумму лет. Сумма лет рассчитывается по формуле: 1+2+3. ....+N= [Nx (N+1)] /2= 1+2+3+4+5= 15, где N срок полезного использования (СПИ) Количество оставшегося срока полезного использования 1-й год - 5 2-й год - 4 5-й год - 1 Коэффициент Списываемый износ суммы лет 5/15 5/15" (10 000-1000) =3000 4/15 4/15 "(10 000 - 1000) =2400 1/15 1/15 х (10 000-1000) = 600 4. Метод снижающейся балансовой стоимости Суть данного метода состоит в том, что норма износа из метода прямолинейного списания применяется (умножается) к остаточной (балансовой) стоимости основного средства. Достаточно часто используется удвоенная норма износа, и тогда этот метод называется методом удвоенного снижения балансовой стоимости (double-declining balance method). Формула для расчета ежегодной величина износа в этом случае имеет следующий вид: Износ = 2 х НИ х (ПС накопленный износ) = 2 х НИ х ОС, где ОС остаточная стоимость, НИ норма износа из метода прямолинейного списания Заметьте, что ликвидационная стоимость в данный расчет не входит. Ее величина необходима для расчетов износа лишь на последнем этапе (за последний год). Приведем ниже расчеты ежегодно списываемой величины износа методом удвоенного снижения балансовой стоимости за все пять лет. ГодОстаточнаяНакопленныйРасчетСписываемый стоимостьизносизносаизнос списываемого

износа

110000040% х 10 000400026000400040% х 6000240033600640040% х 3600144042160784040% х 216086451296870440% х 1296296' 40% х 1296 = 518, однако если 518 списать как износ, то остаточная стоимость будет меньше ликвидационной (1296 518 == 778), поэтому в последний год списывается сумма, доводящая остаточную до ликвидационной: 12961000=296. Если бы ликвидационная стоимость была 500, то в последний год списывалось бы 796 (1296 500), т. с. в любом случае списывается величина, доводящая остаточную стоимость до ликвидационной. Таким образом, мы рассмотрели основные методы начисления износа основных средств, которые компания может использовать для целей составления финансовой отчетности. В США для целей налогообложения применяется другая система, известная как MACRS Modified Accelerated Cost Recovery System (действует с 1988 года*) Модифицированная система ускоренного возмещения затрат. Для целей налогообложения компании используют ускоренное начисление износа, что стимулирует обновление основных средств. Согласно этой