Бухгалтерский учет в западных фирмах

своих грузовиков, доплатив при этом определенную сумму денег, на участок земли. Текущая учетная (остаточная) стоимость грузовиков составляет 42 000$ (первоначальная стоимость 64 000$, накопленный износ 22 000$). Агентство, занимающееся сделками купли-продажи подержанного имущества, определяет, что рыночная цена грузовиков 49 000$. Сумма денег, которую должна заплатить компания А, составляет 17 000$. В соответствии с правилами учета земля должна быть оценена по рыночной стоимости всех отдаваемых активов. Следовательно, Первоначальная = Рыночная + Уплачиваемые = стоимость земли стоимость грузовиков денежные средства = 49 000$ + 17 000$ = 66 000$ Бухгалтерская проводка: Д Земля 66000 Д Накопленный износ 22 000 К Грузовики (первоначальная стоимость) 64 000 К Денежные средства 17 000 К Прибыль от выбытия 7 000 грузовиков (прибыль от сделки) Для проверки суммы прибыли делается расчет: Прибыль = Рыночная стоимость Текущая учетная = от сделки ' грузовиков стоимость грузовиков 49 000$ 42 000$ = 7 000$ Бели бы рыночная стоимость грузовиков была меньше остаточной стоимости, то возникший убыток отражался бы по дебету счета "Убыток от выбытия грузовиков" в вышепрсдставленной проводке. 2) Обмен аналогичных активов при возникновении убытка Предположим, что компания А решила обменять подержанный станок на более новую модель. Остаточная стоимость станка 8000$ (первоначальная 12 000$, накопленный износ 4000$), его рыночная стоимость 6000$. Цена по каталогу нового станка 16000$. В результате переговоров продавец согласен дать зачетную скидку* за старый станок в размере 9000$, соответственно получив доплату 7000$ (16 000 9000). Согласно вышеизложенному учетному правилу и необходимости немедленного отражения убытка, будут сделаны следующие расчеты и проводки: Первоначальная Рыночная стоимость + Уплачиваемые = стоимость нового подержанного станка денежные средства станка 6000$ + 7000$ - 13 000$ Бухгалтерская проводка: Д Оборудование (первоначальная стоимость нового станка) 13000 Д Накопленный износ (по старому станку) 4 000 Д Убытки от выбытия оборудования 2 000 К Оборудование(первоначальная стоимость старого станка) 12 000 К Денежные средства 7 000 Проверка расчета убытка: Убыток от = Рыночная стоимость Текущая учетная сделки подержанного стоимость подержанного станка станка = 6000$ 8000$ = 2000$ 3) Обмен аналогичных активов при возникновении прибыли (деньги в качестве частичной оплаты, не получаются) Предположим, что компания А решила поменять 10 автомобилей "Форд", рыночная стоимость которых 160 000$, остаточная стоимость 135 000$ (первоначальная стоимость 150 000$, накопленный износ 15 000$), на 10 автомобилей "Понтиак" с рыноч- * Скидка с цены новой покупки в размере стоимости сдаваемой старой вещи: Англо-русский экономический словарь. М.: Русский язык, 1981. С 42. ной стоимостью 170 000$. Компания А доплачивает дополнительно 10 000$ к отдаваемым "Фордам". Прибыль от сделки в этом случае будет равна разнице между рыночной и остаточной стоимостями "Фордов": 160 000$ - 135 000$ = 25 000$. Однако эта прибыль не отражается сразу, а откладывается, поскольку считается, что процесс получения доходов от данных активов не завершен (стоимость новых основных средств меньше, следовательно, меньше износ, списываемый на расходы в будущем, и выше прибыль). Первоначальная стоимость "Понтиаков" может быть рассчитана двумя способами: а) Рыночная стоимость - Отложенная = получаемых активов прибыль = 170 000$ - 25 000$ = 145 000$ б) Остаточная стоимость + Доплачиваемые = отдаваемых активов деньги = 135 000$ + 10 000$ = 145 000$ Бухгалтерская проводка: Д Автомобили "Понтиак" (первоначальная стоимость) 145 000 Д Накопленный износ (автомобили "форд") 15 000 К Автомобили "форд" (первоначальная стоимость) 150000 К Денежные средства Ю qoo 4) Обмен аналогичных активов при возникновении прибыли (в качестве частичной оплаты получаются денежные средства) В этом случае часть прибыли от сделки отражается немедленно. Общая формула для доли отражаемой прибыли выглядит как произведение доли денежных средств в величине получаемых активов на общую сумму прибыли: Полученная сумма денег Общая сумма - х прибыли Полученная Рыночная стоимость от сделки сумма денег + других полученных активов Предположим, что компания А обменивает 10 автомобилей "Додж" на 10 автомобилей "Крайслер". Рыночная стоимость "Доджей" 170 000$, остаточная стоимость 136 000$ (первоначальная стоимость 200 000$, накопленный износ 644 000$). В дополнение к "Крайслерам" она получает 10 000$. Рыночная стоимость "Крайслеров" 160 000$. Общая прибыль от = Рыночная цена Текущая учетная = операции отдаваемого актива цена отдаваемого актива = 170 000$ 136 000$ = 34 000$ Отражаемая немедленно прибыль = 10 000$ : (10 000$ + 160 000$) х 34 000$ = 2000$ Откладываемая прибыль = 34 000$ - 2000$ = 32 000$ Первоначальная = Рыночная стоимость - Отложенная = стоимость получаемых активов прибыль получаемых активов = <60 000$ - 32 000$ = 128 000$ Бухгалтерская проводка: Д Денежные средства 10 000 Д Автомобили "Крайслер" (первоначальная стоимость) 128000 Д Накопленный износ ("Додж") 64 000 К Автомобили "Додж" 200 000 К Прибыль от выбытия автомобилей 2 000 Резюмируя вышесказанное, обобщим подход к немедленному учету (recognition) или отнесению к текущему периоду прибылей и убытков от обмена неденежных активов*: 1) расчет общей прибыли (убытка) от сделки, которая равна разнице между рыночной стоимостью отдаваемых активов и их текущей учетной (остаточной) стоимостью; 2) если в результате расчета (1) получается убыток, то вся сумма убытка учитывается немедленно в любом случае; 3) если в результате расчета (1) получается прибыль, то: а) вся сумма прибыли учитывается немедленно, если считается, что процесс получения дохода завершен (случай обмена неаналогичных активов); Kicso D. E„ Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992. p. 508. б) если процесс получения дохода не завершен (случай аналогичных активов) (1) и денежные средства не вовлечены в обмен, то прибыль не учитывается; (2) и некоторая сумма денежных средств уплачивается в дополнение к отдаваемым активам, то прибыль не учитывается; (3) и некоторая сумма денежных средств получается в дополнение к получаемым активам, то немедленно учитывается доля прибыли, пропорциональная доле денежных средств в общей величине получаемых активов. 7. Приобретение в результате безвозмездной передачи. Существуют различные мнения по поводу кредитовой записи по этой проводке (дебетуется счет получаемого актива). Некоторые считают, что кредитоваться должен счет "Безвозмездно полученный капитал" (Donated Capital), другие счет "Доходы будущих периодов", третьи счет "Доходы". В настоящее время американские стандарты предписывают отражать безвозмездно полученные средства как доходы того периода, когда они были получены. Сумма проводки определяется рыночной стоимостью получаемого актива. Таким образом, были рассмотрены учетные проблемы, возникающие в процессе приобретения основных средств. Следующий блок проблем проблемы, связанные