Бухгалтерский учет в западных фирмах

в состояние, готовое к использованию, составляют ее первоначальную стоимость и относятся в дебет счета "Земля" ("Land Account"). В первоначальную стоимость могут быть включены: покупная цена, комиссионные, уплачиваемые агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке, гонорар адвокатам, затраты на осушение, очистку, улучшение земли, имеющие неограниченный срок существования, затраты по сносу построек, находящихся на земле и препятствующих началу ее полезною использования, и т. д. Затраты на улучшение земли, имеющие ограниченный срок использования, например затраты на тротуары, парковки, заборы и т. д., относятся на счет "Улучшение земли" ("Land Improvements") и амортизируются в течение срока полезной службы таких активов. В общем случае земля является элементом основных средств. Однако, в случае, когда земля покупается с целью перепродажи, она классифицируется как инвестиции. В этом случае затраты, понесенные в связи с ее содержанием, как правило, капитализируются, а не относятся на затраты текущего периода, поскольку доход от этой земли будет получен в будущем. 2. Здания. При покупке уже существующего здания его первоначальная стоимость для получателя состоит из цены покупки и всех расходов на ремонт и т. п., необходимых для приведения здания в рабочее состояние. При самостоятельном строительстве здания его первоначальная стоимость включает прямые затраты труда и материалов, произведенные в течение срока строительства; как правило, долю накладных расходов, относимую на строящийся объект (например, долю затрат на электричество, если электричество потребляется и для других целей); профессиональные гонорары архитекторам и другим специалистам; расходы на страхование в течение срока строительства; проценты на займы для строительства, полученные в течение срока строительства; суммы, выплачиваемые юристам; стоимость строительной лицензии (разрешения на строительство) и т. д. При строительстве здания сторонней компанией в его первоначальную стоимость включается контрактная цена и все другие расходы на приведение здания в состояние "начала использования". Для проверки понимания основного критерия определения первоначальной стоимости основного средства ответьте на следующий вопрос. Вопрос. Компания покупает землю, ча которой находится обветшалый сарай, для строительства гостиницы. Куда относятся затраты по сносу сарая на первоначальную стоимость земли или первоначальную стоимость гостиницы? Ответ. Затраты относятся на первоначальную стоимость земли, поскольку действует правило: "все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость ". 3. Оборудование. Первоначальная стоимость оборудования состоит из покупной цены за вычетом скидок, полученных при оплате в срок, и всех затрат на приведение оборудования в рабочее состояние: затраты на доставку, включая страхование, акцизы и другие уплаченные налоги и пошлины, расходы на установку и монтаж, затраты на проведение контрольных испытаний перед началом работы оборудования и др. К оборудованию относятся транспортное оборудование, станки, офисное оборудование, мебель и другие аналогичные активы. 4. Оценка при покупке группы активов (group purchase, lump-sum purchase). При покупке группы основных средств с оплатой общей суммой возникает проблема распределения общих понесенных затрат между отдельными объектами для определения их первоначальной стоимости. Общее правило решения этой учетной проблемы состоит в распределении суммы затрат между отдельными активами пропорционально их рыночным ценам. Для определения рыночной цены могут быть использованы оценки независимых специалистов, оценки, применяемые страховыми компаниями, и т. д. Предположим, что компания А покупает землю и здание за 90 000$. Рыночная стоимость земли оценивается в 20 000$, а здания 80 000$. Тогда первоначальная стоимость здания и земли для компании А рассчитывается следующим образом. Пример Рыночная цена Земля Здание 20 000$ 80 000$ Процент Распределение стоимости покупки 20% 0,2 х 90000$= 18000$ 80% 0,8 х 90 000$ = 72 000$ 5. Оценка при приобретении основных средств путем выпуска ценных бума|. Иногда основные средства приобретаются путем выпуска ценных бумаг, например акций. В этом случае первоначальная стоимость таких основных средств определяется рыночной ценой выпущенных акций. Например, компания А приобретает у компании В участок земли. Однако вместо денежной оплаты выпускает для компании В 2000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10$ за акцию, которые имеют рыночную стоимость 12$. Тогда бухгалтерская проводка для компании А будет иметь следующий вид: Д Земля (2000х12$) 24000 К Обыкновенные акции (2000 х 10$) 20 000 К Добавочный капитал (эмиссионный доход) 4 000 Если рыночную стоимость обмениваемых акций определить сложно, то в качестве базы оценки, по которой отражаются основные средства в учете, берется их рыночная стоимость. При использовании рыночной цены акций в качестве базы для оценки основных средств большое внимание уделяется влиянию выпуска новых акций на рыночную цену акций, уже имеющихся в обращении. Если такое влияние значительно, то в качестве базы оценки берется независимая оценка основных средств. 6. Оценка при приобретении основных средств в результате обменных сделок (обмен неденежных активов). Для учета таких сделок используется общий принцип оценки: первоначальная стоимость приобретаемого актива (основных средств) равна рыночной стоимости отдаваемого актива или рыночной стоимости получаемого актива в зависимости от того, какая оценка более очевидна*. Этот принцип для обмена неденежных активов специально выделен в международных стандартах. Прибыль или убыток от обменных сделок учитываются либо немедленно, либо "откладываются" в зависимости от типа сделки. Правило отражения прибылей и убытков от обмена неденежных активов можно представить в виде таблицы**. № п/пОбмен 'Учет прибылиУчет убытка1Обмен неаналогичных (различных по природе dissimilar) активовНемедленный учетНемедленный учет2Обмен аналогичных (similar) активовНе учитываются немедленноНемедленный учет3Обмен аналогичных активов при получении части оплаты деньгамиЧасть прибыли учитывается немедленноНемедленный учет Прибыль и убыток от обмена основных средств рассчитываются путем сравнения текущей учетной стоимости передаваемого актива и его рыночной стоимости. Вышеизложенное правило учета прибылей и убытков от обмена используется исключительно для финансового учета. Для целей налогообложения, согласно американским стандартам, и прибыль, Kicso D. Е, Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992. p. 500. " Таблица обобщает американскую практику учета прибылей и убытков от обмена активов. и убыток от обмена неаналогичных активов учитываются немедленно (отражаются сразу), а для аналогичных активов не учитываются немедленно. Рассмотрим ряд практических примеров, иллюстрирующих вышеобоэначенные ситуации. I) Обмен чеаналогичных активов Предположим, что компания А решила обменять пять