Бухгалтерский учет в западных фирмах

полученыДолговые расписки (10 VYдебиторская задолженностьпредполагается, что деньги будут полученырасходы (travel advances)задолженностьпредполагается, что работникамиПочтовые марки (postage on hand, stamps)предо плаче иные расходымогут быть также классифицированы как запасы канцелярских принадлежностейКомпенсационный остаток (compensating balance)включается- в денежные средства или отражается отдельнораскрывается в примечаниях; в случае юридической регламентации отражается как другие активыБанковский овердрафт (bank overdraft)текущие (краткосрочные) обязательстваесли существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для покрытия овердрафта, и у компании есть такое право, то уменьшается величина денежных средств в активе рые банк платит на средний остаток счета компании (interest earned), другие банковские сборы и поступления на счет (other charges and credits)*. Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок прошлого месяца) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки (одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены банком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств. Второй этап это корректировка остатка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств (согласно учетным записям) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в Журнале операций и на счетах. Например, на счетах должны быть отражены следующие проделанные банком операции: 1) банк начислил проценты на остаток по счету: Д Денежные средства К Доход в виде процентов 2) банк от имени компании получил деньги по векселю, включая проценты: Обычно любой вычет со счета оформляется дебетовым меморандумом, любое поступление кредитовым; банк может снимать деньги со счета компании, например, в счет оплаты услуг по типографской печати чековых книжек или по поручению предприятия получать оплату по векселям и зачислять полученные деньги на счет компании и т. д. Примечания к таблице ' Краткосрочные свидетельства ценные бумаги, срок погашения которых меньше года. Более подробно рассмотрены в разделе краткосрочных инвестиций. ь Отсроченные чеки чеки, по которым денежные средства не могут быть получены ранее указанной даты, не совпадающей с датой выписки. с Долговые расписки простое подтверждение задолженности, которое обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю). Д Денежные средства К Векселя к поручению К Доход в виде процентов 3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по векселю: Д Расходы на услуги банка К Денежные средства 4) банк вернул NSF-чек: Д Счета к получению К Денежные средства 5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание: Д Расходы на услуги банка К Денежные средства Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным остатком из банковской выписки. Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У компании обычно существуют регулярные расходы, сумма которых невелика, поэтому выписывать чеки достаточно неудобно (покупка почтовых марок, оплата такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии держится некоторая сумма наличных денег, за которые отвечает материально ответственное лицо. Устанавливается фиксированный размер "фонда мелкой кассы", который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы выявляются небольшие расхождения, то они отражаются на счете "Недостаток / избыток денежных средств". При дебетовом сальдо этого счета в конце отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при кредитовом в другие доходы. Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете следующим образом: 1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных денег из банка): Д Мелкая касса К Денежные средства 2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами: Не отражается 3) пополнение мелкой кассы: Д Счета соответствующих расходов Д/К Недостаток/избыток денежных средств (если выявлен) К Денежные средства Таким образом, счет мелкой кассы дебетуется один раз, в момент образования, и в последующих проводках не участвует. В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются несколько иначе. В момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сумму произведенных расходов) соответственно дебетуется счет мелкой кассы и кредитуется счет денежных средств. Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее ликвидного актива денежных средств. Следующий по ликвидности актив, который в балансе идет непосредственно после денежных средств, это краткосрочные инвестиции в легкореализуемые ценные бумаги. Однако для большей наглядности такие инвестиции мы будем рассматривать несколько позже, совместно с долгосрочными инвестициями. Поэтому теперь мы переходим к обсуждению учетных проблем, связанных с дебиторской задолженностью. 5.2. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (RECEIVABLES; DEBTORS) В этом разделе будут рассмотрены вопросы подхода к управлению дебиторской задолженностью в западных фирмах, общие правила отражения ее в балансе, виды дебиторской задолженности, порядок ее признания и оценки, а также возможности ее ликвидации. Под дебиторской задолженностью компании (receivables амер.; debt, debtors англ.) понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее)*, и нетекущую задолженность (noncurrent receivables). Мы будет рассматривать текущую дебиторскую задолженность, называя ее в дальнейшем просто дебиторской задолженностью (поскольку именно она представлена в первом разделе "Текущие (оборотные) активы" баланса), на примере американской практики. Трактовка дебиторской задолженности на Западе в целом соответствует принятой в России, однако российские фирмы не подразделяют дебиторскую задолженность на текущую и нетекущую и имеют гораздо меньше возможностей как в управлении этой задолженностью, так и в форме представления ее