Бухгалтерский учет в западных фирмах

корректировки и кредитуется (дебетуется) счет накопленной нереализованной прибыли (убытка))*, однако нереализованная прибыль (убыток) будут добавочным (контр) счетом в разделе собственного капитала. В отчете о прибылях и убытках периода по данным инвестициям будут отражаться только доходы в виде процентов или дивидендов. При продаже этих ценных бумаг реализованная прибыль (убыток) будет представлять собой разницу между первоначальной стоимостью и продажной ценой, поскольку оценочная корректировка и накопленная нереализованная прибыль (убыток) будут взаимопогашаться: Д Денежные средства Д (К) Накопленная нереализованная прибыль (убыток) К (Д) Оценочная корректировка К Инвестиции К (Д) Реализованная прибыль (убыток) от продажи * Если первоначально появился счет, например, накопленная нереализованная прибыль, то при последующем учете нереализованного убытка будет дебетоваться этот счет. При переклассификации инвестиций в ценные бумаги перевод должен осуществляться по текущей рыночной стоимости с отражением реализованной прибыли (убытка), т. е. такой перевод трактуется как продажа. При постоянном уменьшении стоимости инвестиций их текущая стоимость должна быть списана до рыночной с отражением реализованного убытка. Например, инвестируемая компания объявляет себя банкротом, и стоимость ее ценнных бумаг падает до некоторой величины X. В бухгалтерских записях компании инвестора текущая стоимость данных инвестиций должна быть уменьшена до величины Х (кредитуется счет инвестиций), поскольку уменьшение стоимости инвестиций трактуется как постоянное, а разница признана реализованным убытком. Для наглядности приведем сводную таблицу используемых методов оценки для различных классов ценных бумаг* (см. с. 145). Итак, мы рассмотрели различные варианты учета инвестиций в ценные бумаги. 5.6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В данном разделе будут рассмотрены вопросы, касающиеся учета основных средств в западных компаниях. Как и прежде, при разборе основных средств мы будем опираться в основном на американский опыт. Следует отметить, что практика США во многом аналогична рекомендациям международных стандартов, среди которых можно выделить два стандарт № 4 "Учет износа основных средств" и стандарт № 16 "Основные средства", напрямую связанных с вопросами учета и отражения в отчетности основных средств. Как уже отмечалось, основные средства совместно с нематериальными активами составляют заключительный раздел актива баланса "Необоротные активы". ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В западной учетной практике понятие "основные средства" обозначается различными терминами: fixed assets (постоянные активы); property, plant and equipment (собственность, здания и оборудование); tangible assets (материальные активы). Все они являются синонимами. Однако в последнее время прослеживается тенденция " Hoskin R. Е. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 411. Сводная таблица используемых методов оценки для различных классов ценных бумаг КлассификацияМетод Себе-CTOHMO-r^'rU ^ гиМетод амортизируемой себесто-Метод рыночной стоимости (нереализованная прибыль/убытокМетод рыночной стоимости (нереализованная прибыль/убыток включаются в

включаются в

ifufu^TU NJu\J^, Л it раздел

отчет оf\f\^\f^ Т n C&u Ut~\Tf\ cuuc т вен ного

прибыли)капитала)Рыночная

стоимость не

может быть легко

определена:

облигации .. . +

акции - - -+

Ценнные бумаги,

которые

держаться до +

даты погашения

(облигации)

Ценные бумаги,

предназначенные

для продажи

+ (акции и

облигации)

Ценные бумаги,

которые могут

быть проданы

+(акции и

облигации)

к более частому использованию второго термина как наиболее точно отражающего суть данных активов. В международных стандартах основные средства обозначаются именно этим термином. Выделяют три признака, которым должны удовлетворять основные средства: 1) цель приобретения использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международные стандарты (стандарт № 16) выделяют приобретение с целью использования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускают приобретение с целью сдачи в аренду или для административных целей; кроме того, к этой группе могут относиться активы, необходимые для поддержания основных средств в рабочем состоянии; 2) длительность срока использования (более одного года) с распределением их стоимости (начисление износа) в течение этого периода; 3) наличие материальной (физической) формы в отличие от нематериальных активов. В противоположность российской практике не существует стоимостною лимита отнесения активов к основным средствам (капитализации расходов); компании сами устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже списываются на текущие расходы; величина такого предела зависит от конкретного размера компании, области ее деятельности и т. д. Базовыми составляющими основных средств являются: 1) земля (land); 2) здания и сооружения (buildings); 3) машины и оборудование (equipment) и др. На все средства, за исключением земли, начисляется износ (depreciation). Поскольку на Западе строго следуют учетному принципу соответствия доходов и расходов периода (matching concept), то главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Именно так, а не как перенесение стоимости на готовый продукт, трактуется понятие "износ". Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы: 1) определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования; 2) определение метода начисления износа; 3) отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т. д.); 4) отражение выбытия основных средств. Рассмотрим эти вопросы более подробно. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства отражаются в учете по первоначальной или, как ее часто переводят, исторической стоимости. Первоначальная стоимость (historical cost) основных средств определяется суммой денег, которая была потрачена на их приобретение, доставку и приведение в рабочее состояние. Согласно международным стандартам, в первоначальную стоимость основных средств включается покупная цена за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозмещаемые налоги, затраты, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (такие, например, как подготовка участка, доставка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т. д.) Оценке и учету приобретения отдельных видов основных средств присущи свои особенности. Рассмотрим их более подробно. 1.Земля. Все расходы, связанные с приобретением земли и приведением ее