Бухгалтерский учет в западных фирмах

облигации. Схема списания дисконта в течение 5 лет будет выглядеть следующим образом*: Дат"Д "Денежные средства-("Проценты к получению", если 31 декабря) ®К "Доход в виде процентов" ©-©+©Д Инвестиции в облигации* (списываемая доля дисконта) ®Текущая себестоимость облигации (себестоимость приобретения + накопленная величина списанного дисконта) ®01.01.ЭО

9227801079040004772,2779 7 i f&,&93050,2

(92278 + 772,2)01.019140004772,2772,293822,4 (93050.2 + 772.2)-"-.-„"".""

,-^">.01.01.9540004772.2772,2100000 (99227,8 + 772.2) В таблице вторая колонка ("Доход в виде %") заполняется после третьей ( Списываемая доля дисконта"). Такое расположение колонок дает возможность наглядно продемонстрировать разницу результатов использования двух методов. 2. Метод рыночных процентов 1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода = 100 000 х 0,08 х 6/12 = 4000$; 2) доход в виде процентов = текущая учетная стоимость х рыночную ставку процентах 6/12 = 92278$ х 0,10 х 6/12 = 4614$; 3) списываемая доля дисконта = @ -CD = 4614$ - 4000$ = 614; 4) предыдущая строка из колонки (4) + Q) = текущая стоимость облигации. Схема списания дисконта в течение пяти лет: ДатаД "Денежные средства" получению", если 31 декабря) ® .К "Доход в виде ®Д "Инвестиции в облигации" (списываемая доля дисконта) ®° ®-®Текущая себестоимость облигации (себестоимость накопленная величина дисконта) ®(11.0190

8227801.07.904000461461492892 (92278 + 614)01019140004645 (92882 х 0,10 х х6,12)64593537 (92892 + 645)................... .................^.01019540004952852100000 (99048 + 952) В заключение приведем сводную таблицу методов оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций согласно существовавшей американской практике. Вид инвестицийМетод оценкиКраткосрочные инвестиции АкцииПравило низшей оценки <из себестоимости и рыночной цены)ОблигацииПо себестоимости или по правилу низшей оценки Нерыночные ценные бумаги. По себестоимостиДолгосрочные инвестиции Акции >50% 20 - 50% <20%Консолидация или метод участия Метод участия Правило низшей оценки (при использовании метода оценки по себестоимости)Нерыночные ценные бумаги, дающие право собственностиПо себестоимостиОблигацииПо себестоимости С 1994 года в США основным принципом оценки инвестиций в ценные бумаги стал метод оценки по текущейрыночной стоимости (fair value). Термин "fair value" (дословно "честная стоимость") определяется международными стандартами как величина, по которой активы могут быть обменены между хорошо осведомленными и готовыми это сделать продавцом и покупателем в течение достаточно короткого промежутка времени (стандарт № 25, п. 4). А рыночной стоимостью (market value) считается величина, которую можно получить от продажи инвестиций на активном рынке (там же). Однако на практике эти две оценки в большинстве случаев совпадают и могут быть переведены как рыночная стоимость. В США правило такой оценки часто называют методом доведения до рыночной стоимости (mark-to-market method). Разница между себестоимостью и рыночной стоимостью отражается в отчете о прибылях и убытках как нереализованные прибыли и убытки (unrealized gains and losses), а периодические доходы от инвестиций в форме дивидендов и процентов учитываются как обычные доходы. Новый стандарт требует, чтобы все инвестиции в ценные бумаги, дающие право собственности (акции), и в долговые обязательства (облигации) отражались по рыночной стоимости, если рыночная стоимость может быть легко определена (readily determined). Исключением из этого правила являются инвестиции в долговые обязательства, которые инвестор имеет' намерение и возможность держать до даты погашения, и инвестиции в ценные бумаги, дающие право собственности, которые учитываются по методу участия и методу консолидации. Американские стандарты классифицируют ценные бумаги следующим образом: 1) ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть легко определена; 2) ценные бумаги, рыночная стоимость которых может быть легко определена: ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (held- to-maturity securities HTMS); _ ценные бумаги, предназначенные для продажи (trading securitiesTS); ценные бумаги, которые могут быть проданы (available-tor-sale securities AFSS). Ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть легко определена, должны учитываться по себестоимости (первоначальной стоимости приобретения). Для акций это собственно первоначальная стоимость, для облигаций так называемая амортизируемая первоначальная стоимость (amortized cost method), что означает первоначальную стоимость с последующей амортизацией дисконта или премии, /ит-чс^ Ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (Н 1 ms), представляют собой облигации, которые инвестор имеет намерение и возможность держать до даты погашения. Они должны отражаться в учете по методу амортизируемой первоначальной стоимости. Их рыночная стоимость никак не отражается (за исключением случая продажи), и доход от таких инвестиций в виде процентов появляется в отчете о прибылях и убытках. Сущность данного метода была рассмотрена выше (см. в разделе об учете долгосрочных инвестиций в облигации). Продажа таких ценных бумаг трактуется как необычное событие. Ценные бумаги, предназначенные для продажи, представляют собой акции и облигации, которые приобретаются компанией с целью перепродажи в ближайшее время. Эти бумаги должны отражаться в учете по рыночной стоимости (очевидно, что первоначально они учитываются по себестоимости), а разница между рыночной ценой и себестоимостью, как нереализованная прибыль или убыток, должна включаться в расчет чистой прибыли периода. Кроме того, в отчет о прибылях и убытках включаются доходы от инвестиций в эти ценные бумаги в форме процентов или дивидендов. При продаже таких ценных бумаг реализованная прибыль (убыток) от продажи представляет собой разницу между последней рыночной оценкой на дату составления баланса и продажной ценой. Корректировка себестоимости производится следующей прополкой:

Д Нереализованный убыток от оценки К Оценочная корректировка (Valuation Allowance) или Д Оценочная корректировка К Нереализованная прибыль от оценки В первом случае счет оценочной корректировки будет контрсчетом (вычитается) к счету инвестиций, во втором добавочным счетом (adjunct account) (прибавляется). При продаже таких ценных бумаг делается проводка: Д Денежные средства Д (К) Реализованный убыток (прибыль) от продажи Д (К) Оценочная корректировка К Инвестиции Ценные бумаги, которые могут быть проданы (AFSS), представляют собой акции и облш ации, не попадающие в вышеперечисленные группы. Они должны отражаться в учете по рыночной стоимости, а разница между себестоимостью и рыночной ценой, нереализованная прибыль или убыток, накапливаются и отражаются в разделе собственного капитала, т. е. не включаются в расчет чистой прибыли данного периода. Для этих ценных бумаг проводка по учету разницы будет аналогична предыдущему случаю (дебетуется (кредитуется) счет оценочной