Бухгалтерский учет в западных фирмах

в учете и'отчетности операции с ценными бумагами в соответствии с этими методами. 1. Метод оценки по себестоимости (cost method). Используется, если компания владеет менее 20% собственности инвестируемой компании, т. е. нс оказывает существенного влияния и не имеет контроля над деятельностью инвестируемой компании. Полученные дивиденды отражаются в Отчете о прибылях и убытках. Отметим, что при отражении в балансе данного вида инвестиций при использовании метода оценки по себестоимости обязательным к исполнению является правило низшей оценки. Разница между себестоимостью и рыночной ценой (если последняя ниже) отражается по дебету счета "Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции" и кредиту счета "Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в акции". Первый, в отличие от краткосрочных инвестиций, отражается не в Отчете о прибылях и убытках, а в балансе как контрпассивный счет к счету капитала. Второй так же, как и в случае краткосрочных инвестиций, корректирует (уменьшает) стоимость долгосрочных инвестиций в активе баланса. Предположим, что*: 1) 1 июня 19х0 года** приобретено: 10 000 обыкновенных акций компании А по цене 25$ за 1 шт. (это составляет 2% от выпущенных ею в продажу акций), 5000 обыкновенных акций компании В по цене 15$ за 1 шт. (это составляет 3% от выпущенных ею в продажу акций); 2) 31 декабря 19х0 года рыночные цены (на конец года) составили: компания А 21 $ за 1 шт., компания В - 17$ за 1 шт.; Цифры взяты из кн.: Needles В. Е., Anderson Н. R. Principles of accounting. 3-rd cd. P. 744745. * Это означает, что может быть взят любой год (1970, 1980, 1990). 3) 1 апреля 19х1 г. изменения в политике инвестиций вынудили продать 2000 акций компании А по цене 23$ за 1 шт.; 4) 1 июля 19х1 г. получены дивиденды от компании В по 20 центов на акцию; 5) 31 декабря 19х1 г. рыночные цены (на конец года) составили: компания А 24$ за 1 шт., компания В 13$ за 1 шт. Эти операции будут учтены следующим образом: 1. Покупка акции: Д Долгосрочные инвестиции в акции 325 000 К Денежные средства ^^ 325 000$ = 10 000 х 25$ + 5000 х 15$ 2. Для отражения снижения рыночной стоимости по сравнению с себестоимостью (выполнение правила низшей оценки) делается корректировка, величина которой рассчитывается на базе всего поотйеля инвестиций: КоличествоСебестоимостьРыночная Нереализованнаяакций цена прибыль (убыток)А 10000250 000$210 000$ (40 000$) (10000 х 25$)(10000х21$)В 500075000$85000$ 10 000$ (5000 " 15$)(5000 х17$)Всего325 000$295 000$ (30 000$) 325 000 295 00'0 = 30000$ Д Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции 30 000 К Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в акции (оценочная скидка для уменьшения себестоимости до рыночной цены) 30 000 Подчеркнем еще раз, что в данном случае счет нереализованного убытка является контр-пассивным счетом к счету собственного капитала и отражается в балансе. Однако если снижение цены является постоянным, то предполагается включение этого счета в Отчет о прибылях и убытках. 3. Продажа акций: продажная цена: 2000 х 23$ = 46 000$ себестоимость: 2000 х 25$ = 50 000$ убыток от продажи: (4 000$) Д Денежные средства 46 000 Д Убыток (реализованный) от продажи долгосрочных инвестиций в акции 4 000 К Долгосрочные инвестиции в акции 50 000 4. Получение дивидендов: 0,2$ х 5000 = 1000$ Д Денежные средства 1 000 К Прибыль в виде дивидендов 1 000 5. Корректировка в конце года для отражения снижения рыночной цены по сравнению с себестоимостью по портфелю инвестиций в целом. Величина нереализованноп^убытка и соответственно оценочной скидки на 31 декабря 19х1 г. составляет: Количество Себестоимость Рыночная Нереализованная акций цена прибыль (убыток) А 8000 200000$ 192000$ (8000$) (8000 х 25$) (8000 х 24$) В 5000 75 000$ 65000$ 10 000$ __________ (5000Х 15$)_____(5000 х 13$) Всего 275000$ 257000$ (18000$) 275 000 257 000 = 18 000$ Величина оценочной скидки и нереализованного убытка на 31 декабря 19х0 г. составляла 30 000$; на 31 декабря 19х1 г. она составляет 18 000$. Следовательно, проводкой на 12 000$ мы должны уменьшить сальдо на вышеназванных счетах до 1 S 000$. Д Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в акции 12 000 К Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции 12 000 Если представить эти взаимосвязанные коитр-активный и контр-пассивный счета как "Т"-счета, то они будут выглядеть как: Оценочная скидка Нереализованный убыток 19х0. 30 000 19х0. 30 000 19х1.12000 ___ ________ 19х1.12000 СальдоСальдо 19х1. 18000 19х1. 18000 2. Метод оценки по доле участия (метод участия equity method). Используется, когда компания-инвестор оказывает влияние, но не осуществляет контроль над деятельностью инвестируемой компании, владея от 20 до 50% ее собственности. Первоначально инвестиции включаются в баланс по себестоимости, а впоследствии увеличиваются на долю инвестора в чистой прибыли инвестируемой компании (уменьшаются на долю убытка) и уменьшаются на долю дивидендов. Предположим, что*: 1) компания покупает 40% акций компании А за 180 000$; 2) по результатам года компания А объявила 80 000$ чистой прибыли; 3) компания А выплатила 20 000$ дивидендов (общая сумма). В бухгалтерских книгах компании-инвестора будут сделаны следующие проводки: 1. Покупка акций: Д Долгосрочные инвестиции в акции 180 000 К Денежные кредиты 180 000 2. Отражение прибыльности инвестиций: 80 000 х 40% " 32 000$ Д Долгосрочные инвестиции в акции 32 000 К Прибыль от инвестиций в акции компании А 32 000 3. Отражение полученных дивидендов: 20 000 х 40% = 8000$ Д Денежные средства 8 000 К Долгосрочные инвестиции а акции 8 000 3. Метод консолидации (consolidation method). Компания-инвестор и инвестируемая компания составляют единую консолидированную отчетность, суммируя активы, обязательства, доходы и расходы, элиминируя при этом дублирующие статьи, например взаи морасчеты. Компания-инвестор оказывает существенное влияние и осуществляет контроль над деятельностью инвестируемой компании, владея 50% ее собственности. Материнская компания и все ее филиалы трактуются как единая компания. Доля участия материнской компании в дочерней может быть приобретена различными способами: путем уплаты денег, путем выпуска долгосрочных облигаций или привилегированных акций, путем специальных комбинаций с ценными бумагами, например обменом разрешенных к выпуску, но не выпущенных акций материнской компании на выпущенные в открытую продажу акции филиала и т. д. Для учета первых двух вариантов в США требуется использование метода покупки (purchase method), для последнего метода объединения долей (pooling of interest method). Поскольку вопросы консолидации достаточно сложны и требуют отдельного рассмотрения, в данной работе мы их касаться не будем. Отметим лишь, что в ряде случаев, даже если выполняются условия контроля, консолидированная отчетность не составляется. Например, если сферы деятельности материнской и дочерней