Бухгалтерский учет в западных фирмах

При возникновении потребности в денежных средствах или при необходимости изменения структуры портфеля ценных бумаг они продаются. Продавец платит брокерскую комиссию, установленные налог и сборы. Разница между суммой, полученной от продажи, и себестоимостью продаваемых бумаг составляет реализованную прибыль или реализованный убыток. В момент продажи не делается никаких корректировок оценочной скидки и нереализованного убытка, так как они рассчитываются на базе общей величины портфеля. При продаже с прибылью делается следующая проводка (на дату продажи): Д Денежные средства Сумма, полученная от реализации К Акции (рыночные ценные бумаги, дающие право собственности) Себестоимость К Реализованная прибыль от продажи (Realized gain on sale) Разница При продаже с убытком (на дату продажи): Д Денежные средства Сумма, полученная от реализации Д Реализованный убыток от продажи (Realized loss on sale) Разница К Акции Себестоимость Таким образом, мы рассмотрели операции с краткосрочными инвестициями в ценные бумаги, дающие право собственности. Инвестиции в облигации Как уже говорилось, инвестиции в рыночные долговые обязательства (облигации) в соответствии с существовавшими американскими стандартами могли быть оценены в балансе как по себестоимости, так и по правилу низшей оценки. В последнем случае так же, как и для инвестиций в акции, начислялась оценочная скидка и показывался нереализованный убыток. При их приобретении облигации учитываются по себестоимости, которая состоит из покупной цены и брокерской комиссии. Как правило, дисконт (discount) и премия (premium) при покупке краткосрочных облигаций отдельно не отражаются и не амортизируются из-за короткого времени владения ценной бумагой и, следовательно, несущественности разницы. Если облигации покупаются между датами выплаты процентов, то начисленные (накопленные) к дате покупки проценты выделяются и учитываются отдельно. Эти проценты возмещаются продавцу облигации, а впоследствии для покупающей компании они будут возмещены суммой выплачиваемых процентов. Рассмотрим пример с компанией А, инвестирующей денежные средства в облигации компании В*. 1 апреля 1991 года компания А приобретает 100 облигаций компании В по 86 пунктов. Номинальная стоимость одной облигации 1000$, ставка процента 10%, проценты выплачиваются два раза в год 1 июля и 1 января, брокерская комиссия составляет 1720$. Денежные средства, уплаченные за облигации, рассчитываются следующим образом: цена: 0,86 х 1000$ х 100 = 86000$ брокерская комиссия: 1720$ себестоимость облигации: 87 720$ накопленные с 1 января по 1 апреля проценты: 100 000$ х 10% х 3/12 = 2500$ уплаченные деньги 90 220$ Проводка, отражающая операцию покупки, выглядит следующим образом (1 апреля 1991 года): Д Облигации 87 720 Д Доход в виде процентов 2 500 (Interest revenue (income)) К Денежные средства 90 220 1 июля, когда компания А получит проценты за полгода: 100 000 х 10% х 6/12 = 5000, эта сумма покроет проценты, отданные продавцу, а остаток составит величину процентов, заработанных компанией А за время держания (владения) облигации. Эта операция будет отражена так (1 июля 1991 года): Д Денежные средства 5000 К Доход в виде процентов 5000 Таким образом, доход в виде процентов по облигациям отражается в момент получения*. Отметим, что дивиденды по краткосрочным инвестициям в акции также отражаются в момент получения. Если одновременно с выплатой процентов облигация погашается, то общая проводка будет выглядеть следующим образом: Д Денежные средства Получаемая сумма К Краткосрочные инвестиции в облигации Себестоимость К Доход в виде процентов Разница Что касается продажи краткосрочных инвестиций в облигации, то аналогично продаже акций разница между продажной ценой (за вычетом брокерской комиссии и других сборов) и себестоимостью облигации записывается как прибыль или убыток. Обратите внимание, что сумма денег, получаемая продавцом, будет включать накопленные к моменту продажи проценты, которые отражаются как доходы в виде процентов. Проводка, отражающая продажу краткосрочных облигаций, следующая: Д Денежные средства Сумма получаемых денег К Облигации Себестоимость * Нс путать момент начисления и момент получения денег (действует принцип начислений). В приведенном примере они совпадают, однако если проценты выплачиваются. например, 1 февраля, а отчетность составляется 1 января, то на сумму начисленных (накопленных) к 1 января процентов будет сделана запись: Д Проценты к получению К Доход в виде процентов К Доход в виде процентов Накопленные к моменту продажи проценты К Прибыль от продажи (Продажная цена - - брокерская комиссия - - себестоимость) В заключение отметим, что при отражении в отчетности краткосрочных инвестиции в ценные бумаги информация о совокупной рыночной цене и совокупной себестоимости ценных бумаг обязательно должна быть отражена либо в самом балансе, либо в пояснениях к нему. 2. Долгосрочные инвестиции Методы оценки долгосрочных инвестиции также варьируются и неодинаковы в различных странах. Международные стандарты предлагают оценивать их по себестоимости, переоцененной стоимости (revalued price), правилу низшей оценки на базе портфеля инвестиций для акций. Согласно европейским директивам, возможна оценка по себестоимости или по переоцененной стоимости с начислением износа. Американские общепринятые учетные принципы предлагают правило низшей оценки (изменено), оценку по себестоимости (изменено), оценку в соответствии с методом участия и метод консолидации длй различных видов инвестиций. Рассмотрим методы оценки долгосрочных инвестиций в акции и облигации, согласно существовавшей американской практике, достаточно полно отражающей западный подход к учету таких вложений средств. Отметим, что оценка по методу участия и метод консолидации остаются в силе. Инвестиции в акции Инвестиции в акции отражаются в отчетности различным образом в зависимости от того, какой долей в капитале инвестируемой компании владеет инвестор. Для использования различных методов учета долгосрочных инвестиций важны два понятия: влияние (influence) и контроль (control). Под влиянием понимается способность компании инвестора влиять на финансовые и операционные решения инвестируемой компании, под контролем способность контролировать ее действия. Считается, что компания-инвестор не оказывает ни влияния, ни контроля на инвестируемую компанию, если владеет менее 20% ее акций, оказывает влияние, но не имеет контроля если владеет от 20 до 50% акций (тогда инвестируемая компания называется ассоциированной компанией associate), и оказывает влияние и осуществляет контроль если владеет более 50% акций инвестируемой компании (тогда компания-инвестор называется материнской компанией, а инвестируемая компания дочерней или филиалом subsidiary). В первом случае для учета и отражения в отчетности инвестиций в акции используется метод оценки по себестоимости, во втором метод оценки по доле участия и, наконец, в последнем составляется консолидированная отчетность. Проиллюстрируем, как отражаются