Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

сентября 1996 г. взимание НДС с товаров, происходящих с таможенной территории Украины, при ввозе на таможенную территорию России в порядке, установленном для товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, т.е. по аналогии с порядком налогообложения при ввозе товаров из стран дальнего зарубежья, согласно пункту 46 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 г. № 39. Отражение операций по налогу на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета при расчетах со странами СНГ (кроме Украины) за поставленные товары аналогично с порядком, предусмотренном в Российской Федерации, а именно: Дебет Кредит 1. Приемка и оприходование товаров от страны-участницы СНГ по договорным ценам 41-1 60 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19-3 60 3. Отгрузка товаров в страны-участницы СНГ по учетным (покупным) ценам: а) реализация по моменту отгрузки 46 41-1 б) реализация по моменту оплаты 45 41-1 4. Отражение реализации товаров: а) по моменту отгрузки 62 46 б) по моменту оплаты 51 46 в) списывается стоимость товаров по учетным ценам 46 45 5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы товара по договорным ценам 6. Поступили денежные средства от покупателя на расчетный счет (реализация по моменту отгрузки) 7. Зачет НДС по приобретенным ценностям УЧЕТ НДС ПО РАСЧЕТАМ ЗА ТОВАРЫ СО СТРАНАМИ ДАЛЬНЕГО ЗАРУБЕЖЬЯ Учет НДС по импорту товаров В соответствии с Инструкцией ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 г. № 39, пункт 46 товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации, являются объектами налогообложения. Налог на добавленную стоимость перечисляется таможенной службе вместе с другими таможенными тарифами в процессе оформления документов по вывозу товаров с таможенной территории Российской Федерации, т.е. практически без уплаты налога товар таможенной службой не выдается. При этом НДС также должен быть выделен таможенной службой в расчетных документах отдельной строкой. В бухгалтерском учете уплаченный налог отражается по дебету счета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в данном случае поставщиком является таможенная служба. Зачет уплаченного таможне НДС производится в обычном порядке после реализации товаров предприятиями оптовой торговли и отражается в учете проводкой: Дебет счета 68-1, Кредит счета 19-3. Учет НДС по экспорту товаров в страны дальнего зарубежья В соответствии с пунктом 12 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября 1995 г. № 39 экспортируемые в страны дальнего зарубежья, т.е. за пределы государств-участников СНГ, товары как собственного производства, так и приобретенные, от налога на добавленную стоимость освобождаются. Следовательно, предприятия оптовой торговли в счетах на отгруженные товары не включают НДС на сумму товаров по продажным ценам. Зачет НДС по приобретенным ценностям, который числится на балансовом счете 19-3 по отгруженным на экспорт товарам, производится только после поступления средств от инофирмы и их зачисления на валютный счет предприятия и операция отражена в учете проводкой: Дебет 52, Кредит 62. Изменения и дополнения № 4 от 02.04.97 № 1282 вышеуказанной Инструкции ГНС РФ № 39 уточнили перечень документов, необходимых для подтверждения фактического экспорта товаров за пределы территории государств-участников СНГ, а также сроки их представления и порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам. Документом подтверждающим оплату товаров зарубежной фирмой, является выписка банка о фактическом поступлении средств на счет российского налогоплательщика от иностранного лица, за экспортируемые товары. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы стран СНГ товаров, согласно п. 22 Инструкции ГНС РФ № 39, предприятия оптовой торговли обязаны представить в налоговые органы следующие документы: * контракт (копию контракта) с иностранной фирмой на поставку товаров или приравненный к нему документ; * грузовую таможенную декларацию со штампом таможни "выпуск разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы (коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная накладная). При отсутствии хотя бы одного из вышеназванных документов льгота по экспорту не предоставляется. Изменениями и дополнениями № 4 Инструкции ГНС РФ № 39 установлен максимальный срок - 180 дней со дня таможенного оформления товаров на экспорт, в течение которого экспортер должен документально подтвердить законность применения льгот по налогу на добавленную стоимость. В течение этого срока, до подтверждения налоговым органом, оптовое предприятие-экспортер не должно отражать в налоговых декларациях.обороты по реализации товаров на экспорт и не может воспользоваться правом возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам. Оптовое предприятие обязано в течение 10 дней с даты оформления таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта проинформировать налоговые органы о вывозе товаров на экспорт, представив перечисленные выше документы. Если оптовое предприятие не представит в течение 180 дней в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготу, налог на добавленную стоимость будет исчисляться по всему объему реализованных товаров, по которым не подтвержден факт экспорта, а зачет сумм налога, уплаченных поставщикам, будет производиться в общеустановленном порядке. Подтверждение российского таможенного органа о фактическом вывозе товаров с территории России производится в порядке, предусмотренном Указанием ГТК России от 17.10.96 г. № 01-14/1181 "О подтверждении вывоза товаров", на основании обращения российскими налогоплательщиками в течение месяца в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска на таможенной границе Российской Федерации. Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров на экспорт в соответствии с п. 1.2.1 "Изменений и дополнений № 3 Инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", отраженные в учете по дебету счета 52 и кредиту счета 64, подлежат налогообложению по НДС в обычном порядке, при этом делается проводка: Дебет 64, Кредит 68. После подтверждения экспорта товаров в указанном выше порядке уплаченный налог с суммы аванса возвращается налогоплательщику или принимается к зачету. За предприятием остается право уплаты НДС в бюджет в СКВ или рублях. 17. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ Инвентаризация товаров на предприятиях оптовой торговли производится в порядке, предусмотренном "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными приказом МФ РФ от 13.0о.У& № 49. Целью проведения