Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

РФ письмом от 12 ноября 1996 г. определило "Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Для отражения в учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По дебету счета 19 и кредиту счета 60 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у поставщиков и оприходованным товарам. В соответствии с п.16 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы налога должны быть выделены в сопроводительных документах, счетах, счетах-фактурах и платежных документах, поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива. Расчетные документы, в которых не выделяются суммы налога, банками не должны приниматься к исполнению. Еще ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 № 1992-1 в редакции Закона РФ от 25.04.95 № 63-ФЗ и п. 16 Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" было предусмотрено, что НДС по счету 19 в реестрах бухгалтерского учета может быть отражен только при соответствующем оформлении расчетных документов. Если в первичных документах, сопровождающих принимаемый оптовым предприятием товар, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой, исчисление ее расчетным путем не производится. Поступивший товар приходуется по полной стоимости приобретения, включая покупную стоимость и НДС, и отражается в учете по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если предприятие оптовой торговли закупило товар у розничного предприятия, налог на добавленную стоимость в сопроводительных документах не выделяется, а товар приходуется по полной стоимости приобретения. Не указывается налог на добавленную стоимость в приходных документах на приобретение оптовым предприятием товаров у предпринимателей без образования юридического лица, потому что эти предприниматели не являются плательщиками этого налога. Если предприятие оптовой торговли закупило товар у промышленного предприятия-изготовителя или у другого оптового предприятия, с условием расчета наличными деньгами в пределах установленного Центробанком России лимита до двух миллионов рублей по одному платежу, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой и в накладной поставщика и в корешке приходного кассового ордера. Сумма налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Если оптовое предприятие получило от поставщика товар безвозмездно, то в соответствии с пунктом 9 Инструкции Гос-налогслужбы РФ от 11.10.1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" при безвозмездной передаче товаров плательщиком НДС является передающая сторона. Следовательно, оптовое предприятие не должно включать стоимость этих товаров в налогооб-лагаемый оборот по НДС. Товар приходуется по стоимости, указанной в сопроводительных документах, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал". УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОПТОВОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В соответствии с п. 19 Инструкции Госналоговой службы РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений), а также Инструкцией Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость" организации оптовой торговли определяют сумму налога но добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет, как разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров. В расчетных документах на отгрузку (отпуск) товаров сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. В бухгалтерском учете сумма налога на добавленную стоимость в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета реализации 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями 62, 64. Одновременно эта сумма налога отражается по дебету счета реализации 46 и кредиту расчетов с бюджетом 68-1. Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, отраженные по кредиту счета 68-1, уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, числящиеся на счете 19, по мере их оплаты поставщикам путем списания с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68-1. Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли в редакции постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661, для целей налогообложения выручка оптовой реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов. Конкретный метод устанавливается учетной политикой предприятия на длительный срок (ряд лет), исходя из условии хозяйствования и заключаемых договоров. Отражение в учете операций оптовой реализации товаров для целей налогообложения зависит от метода, предусмотренного учетной политикой предприятия. Если выручка от реализации определяется по мере оплаты покупателями счетов за отгруженные (отпущенные) товары, эта операция отражается в учете следующим образом: Дебет Кредит 1. Поступление средств в кассу, на расчетный счет в уплату за товар по продажным ценам, включая НДС 50,51 46 2. Поступление средств за тару 50,51 45 3. Списана стоимость товара по покупным (учетным) ценам, включая НДС 45 41-1 4. Списана стоимость тары 45 41-3 5. Отражается стоимость реализованных товаров по покупным ценам 46 45 6. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы товара по продажным ценам 46 68-1 7. Зачет уплаченного поставщикам НДС со стоимости товара по покупным ценам 68-1 19-3 Если реализация определяется по моменту отгрузки (отпуска) товаров, эта операция отражается в учете следующим порядком: Дебет Кредит 1. Списывается стоимость реализованных товаров по покупным (учетным) ценам 46 41-1 2. Списывается стоимость тары 62 41-3 3. Отражается реализация товаров по продажным ценам 62 46 4. Начислен налог на добавленную стоимость с продажной суммы 46 68-1 5. Зачет уплаченного поставщикам НДС с покупной стоимости товара 68-1 19-3 266 Независимо от принятого метода отражения оптовой реализации товаров по оплате или по отгрузке на счете реализации отражаются издержки обращения и конечный финансовый результат (прибыль или убытки) следующей записью: Дебет Кредит 1. Списываются издержки обращения за отчетный период 46 44-1 2. Отражается конечный финансовый