Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

бартерная сделка. В случае, если в этом месяце такой товар не реализовался, то исходя из цены его последней реализации, но не ниже цены фактической покупки. Средняя цена исчисляется по формуле средней арифметической взвешенной, например: ПокупателиКоличество реализованного товараЦена, т.р.Сумма, т.р.а2412288б1811198в3613468г2214308Итого:100 1262 Таким образом, для целей налогообложения средняя цена будет равна 1262 : 100 = 12,62 тыс. руб. Оптовому предприятию необходимо учесть, что, если оно отгрузило товар по бартерной сделке по цене ниже средней (в приведенном примере 12,62 т.р.), то ему придется доплатить разницу НДС в бюджет за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Доплата отражается проводкой: Дебет 81-2, Кредит 68. Как было сказано выше, договор мены предполагает эквивалентный, равноценный обмен. Однако в случае, если контрагент поставил в обмен товаров на меньшую сумму и отказывается возместить разницу, а принятые принудительные меры воздействия не дали положительного результата, разницу следует отнести на счет прибыли, остающейся в распоряжении оптового предприятия, и отразить в учете по дебету счета 81-2 и кредиту счета 62. Вышеуказанным письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 15/4 предписано бартерные операции отражать в учете через счет реализации 46. Отражение этих операций, минуя счет реализации, является грубейшей ошибкой. Бухгалтерский учет бартерных операций при условии определения реализации для целей налогообложения по моменту отгрузки не зависит от совпадения по отчетным периодам взаимных поставок по бартеру. Достаточно располагать показателем отгрузки товаров контрагенту по бартерной сделке. Сложнее, если реализация определяется по моменту оплаты, что по бартерным операциям является день поступления и оприходования товара от контрагента. В данном случае отражение в учете зависит от совпадения в отчетном периоде сумм отгрузки и поступления товара, а конкретнее от поступления. Потому, что, если в отчетном периоде произошла только бартерная отгрузка товара, а взамен товар от контрагента еще не поступил, отражение реализации повлечет за собой необоснованное и преждевременное начисление НДС и налога на прибыль. Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операции в зависимости от принятого метода определения для целей налогообложения момента реализации. По моменту отгрузки Дебет Кредит 1. Поступили и оприходованы товары от контрагента по бартерной сделке по договорным ценам 41-1 60 2 . Налог на добавленную стоимость 19-3 60 3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС 62 46 4. Списывается стоимость товара по учетным (покупным) ценам 46 41-1 5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара по договорным ценам 46 68-1 6. Зачет НДС по приобретенным ценностям после оплаты (отгрузки) 68 19-3 " 7. Переводится задолженность контрагенту за полученный товар на счет расчетов за отгруженный по бартеру товар 60 62-По момейту оплаты Если взаимные поставки по бартеру, отгрузка и поступление в одном отчетном периоде: Дебет Кредит 1. Поступили и оприходованы товары от контрагента по бартерной сделке по договорным ценам 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям19-3 3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС60 46 4. Списывается стоимость товара по учетным (покупным) ценам46 41-1 5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара по договорным ценам 46 68-1 6. Зачет НДС по приобретенным ценностям68-1 19-3 Если взаимные поставки по периодам не совпали: в одном отчетном периоде была произведена отгрузка, а получение от контрагента в следующем отчетном периоде в эквивалентной договорной сумме, операции отражаются в учете: В текущем отчетном периоде Дебет Кредит 1. Списывается стоимость отгруженных по бартеру товаров по учетным (покупным) ценам45 41-1 В следующем отчетном периоде 1. Отражается приход товара от контрагента по договорным ценам41 60 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям19-3 60 3. Отражается реализация товара по бартерной сделке по сумме оприходованного товара, включая НДС, по договорным ценам60 46 4. Списывается стоимость отгруженных товаров по учетным (покупным) ценам46 45 5. Отражается налог на добавленную стоимость на сумму поступивших товаров по договорным ценам46 68-1 6. Зачет НДС по приобретенным ценностям 68-1 19-3 Во всех случаях по завершении операции по бартерной сделке счет реализации закрывается окончательным результатом: прибыль 46 80 убыток 80 46 1?. УЧЕТ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В тех случаях, когда ассортимент и объемы поставок покупателям позволяют упростить форму товародвижения и организовать прямые поставки от производителя продукции или дистрибьюторной фирмы покупателям, что позволит значительно сократить затраты по транспортировке и хранению на оптовых складах и как следствие снизить продажную стоимость товаров, в чем заинтересованы в конкурентной борьбе и оптовые предприятия и покупатели, целесообразны транзитные поставки. Транзитные поставки осуществляются в соответствии с заключенными договорами с промышленными предприятиями-производителями продукции или дистрибьюторными фирмами, а также покупателями. В договорах предусматривается порядок транзитных поставок, на основании разовых писем или разнарядок оптового предприятия. Предусматриваются ассортимент, количество, цены, сроки поставки, возмещение транспортных расходов, франкировка и другие условия. На основании предписания оптового предприятия производитель продукции или дистрибьютор отгружает товар покупателю и предъявляет счет оптовому предприятию по договорным ценам, которые для опта являются покупными. Ценообразование формируется в зависимости от условия франкировки: транспортные расходы могут быть включены в цену товара или отражаются в счетах отдельной строкой. К счетам прилагаются квитанции железнодорожных накладных или коносаментов. На основании этих счетов оптовое предприятие выписывает покупателям счета за отгруженные транзитом товары по продажным ценам. Операции транзитного товарооборота отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: Если реализация по моменту отгрузки ДебетКредит Транзитная отгрузка товаров по продажным ценам, включая НДС 6246 Стоимость отгруженной тары 6260 Покупная стоимость отгруженных товаров 4660 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1960 Налог на добавленную стоимость с продажной стоимости товаров, подлежащий взносу в бюджет 4668 Оплачен счет производителя продукции или дистрибьютора 6051 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя 5162 Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819 Если реализация по методу оплаты Транзитная отгрузка товаров по покупным ценам 4560 То же тары 4560 НДС по приобретенным ценностям 1960 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя: за товар по продажным ценам 5146 за тару 5145 Списывается стоимость реализованных товаров по покупным ценам 4645 Оплата счета производителя продукции или дистрибьютора 6051 Налог на добавленную стоимость