Учет и аудит денежных средств, расчетов и кредитов

корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Это счет активный, основной, денежный. Таблица 2. Счет 51 "Расчетный счет" Сальдо остаток денежной наличности на расчетном счете на определенную датуСписание денежных средств с расчетного счетаПоступление денежных средств на расчетный счетОборот по дебету (ОД)Оборот по кредиту (ОК)Сальдо конечное = СН+ОД-ОК В бухгалтерском учете составляются следующие проводки: 1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт51 "Расчетный счет"; Кт50 "Касса". 2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт51 "Расчетный счет"; Кт 90/1 "Выручка". 3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт51"Расчетный счет"; Кт 91/1 "Прочие доходы". 4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 " Расчетный счет"; Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; Дт 51 "Расчетный счет"; Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". 5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт 51 "Расчетный счет"; Кт 91/1 "Прочие доходы". 6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 "Расчетный счет"; Кт76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". 7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 "Касса"; Кт 51 "Расчетный счет". 8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; Кт 51 "Расчетный счет". 9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"; Кт51 "Расчетный счет". 10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; Кт 51 "Расчетный счет". 11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам: Дт76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; Кт 51 "Расчетный счет". 12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам"; Кт 51 "Расчетный счет". 13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров: Дт 91/2 "Прочие расходы"; Кт 51 "Расчетный счет". Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет: порядок ведения учетных регистров; ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр; своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка; тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ". Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы ", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить: приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру; тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

2.3. Учет и аудит операций по валютному счету

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. Операции с иностранной валютой могут осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую лицензию. Для открытия валютного счета необходимы те же документы, что и для расчетного счета. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета: транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки; специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже; текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального