╨хтшчш ш ъюэЄЁюы№ эхьрЄхЁшры№э√ї ръЄштют
НМА.Для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:- должен ли получатель (покупатель) НМА оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне, налог на добавленную стоимость,- куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении НМА. Рассмотрим следующие ситуации:Ситуация 1. При приобретении НМА, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в превоначальную стоимость приобретенного объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых предприятий). При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении НМА, возникает у предприятия не тогда , когда произошел факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретенного объекта, принятие его на учет в состав НМА предприятия. До этого момента приобретенные объекты числились в составе капиатльных вложений (а не НМА) и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.Ситуация 2. При приобретении НМА, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться Инструкцией № 39, имея в виду следующее: при использовании НМА для производства продукции (работ, услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, списываются на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке; при использовании НМА для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, на расчеты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимость приобретенных НМА с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.Ситуация 3. Предприятие может стать обладателем НМА в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.6. Исчисление НДС при выбытии нематериальных активов.Из способов выбытия НМА в первую очередь необходимо остановиться на таких, как: - реализация (продажа),- безвозмездная передача.Обороты по реализации НМА облагаются налогом на добавленную стоимость.При реализации НМА возможны следующие ситуации:- НМА были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджет должна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по реализации и отраженная в учете по дебету счета 48 и кредиту счета 68,- НМА были приобретены с уплатой налога с последующим спасанием равными долями в зачет сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих НМА налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи (т.е. остатком по счету 19 в части, относящейся к данной единице НМА). Соответственно если к моменту реализации уплаченная при покупке сумма налога полностью зачтена в расчеты с бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная от реализации НМА сумма налога.При безвозмездной передаче НМА плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами. В частности: - при применении льготы, связанной с осуществлением капитальных вложений производственного и непроизводственного характера, предписано для отнесения производственных затрат к капитальным вложениям руководствоваться Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 <Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций>, согласно которому приобретение НМА, как и приобретение (создание) основных средств, относится к капитальным вложениям,- при определении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно получаемых предприятиями при определенных условиях, указаны среди прочих как основные средства, так и нематериальные активы, и т.д.7. Проверка данных по нематериальным активам в отчетности.В балансе (ф.1) НМА отражаются в остаточной стоимости по строке 110. По строке 111 отражаются организационные расходы (в остаточной стоимости), а по строке 112 - патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы.2
ёърўрЄ№ ЁхЇхЁрЄ
1 2 3
