╨хтшчш ш ъюэЄЁюы№ эхьрЄхЁшры№э√ї ръЄштют
или обращения по нормам определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.Существуют три варианта установления срока использования НМА:1. Срок полезного использования НМА совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку полезного использования, установленного соответствующим договором.2. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования НМА. При этом необходимо иметь ввиду, что срок полезного использования объекта НМА в этом случае должен быть не менее одного года, т.к. по отношению к НМА в нормативных документах применяется понятие <долговременный>. В этом случае величина амортизационных отчислений будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку их полезного использования, установленного предприятием.3. Если невозможно определить срок полезного использование НМА, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.Т.к. величина амортизационных отчислений по НМА включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат - балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации НМА ведет к искажению прибыли как базы для налогооблажения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.Начисление амортизации по НМА отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 <Основное производство>, 23 <Вспомогательные производства>, 25 <Общепроизводственные расходы>, 26 <Общехозяйственные расходы> или обращения - счет 44 <Издержки обращения> и кредиту счета 05 <Амортизация нематериальных активов>.Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.Приведем примеры отражения хозяйственные операции по учету амортизации НМА:№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаДК1Начисление амортизации по НМА производственного назначения безвозмездно от физических лиц20,23,25,26,43,44052Начисление амортизации по НМА непроизводственного назначения 29,81,88053Начисление амортизации по НМА, используемым в капитальном строительстве08054. Проверка учета выбытия нематериальных активов.НМА выбывают с предприятия: в результате реализации, в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность, в результате безвозмездной передачи, в результате окончания срока полезного использования, в результате морального износа, в счет погашения кредиторской задолженности, в результате компенсационной сделки.Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия НМА, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 48 <Реализация прочих активов>. По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих НМА, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации НМА. По кредиту этого счета отражаются выручка от реализации НМА, а также сумма износа, начисленная к моменту выбытия.Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 <Реализация прочих активов> в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 <Прибыли и убытки>.При безвозмездной передаче НМА выявленный на счете 48 <Реализация прочих активов>, финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 87 <Добавочный капитал>, а при его недостаточности - в дебет счета 88 <Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)> или 81 <Использование прибыли>.При передаче НМА (списание с основного баланса) в случае совместной деятельности отражения в учете этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию НМА при вкладе в уставные капиталы других предприятий. При этом по дебету счета 06 <Долгосрочные финансовые вложения> или 58 <Краткосрочные финансовые вложения> (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых НМА в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 48 <Реализация прочих активов>. По дебету 48 в корреспонденции с кредитом счета 04 отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счета 05 <Амортизация нематериальных активов> кредит счета 48 списывается начисленная сумма износа.Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:1) независимо от характера выбытия нематериальных активов все они получили отражение на счете 48 <Реализация прочих активов>,2) выявленный на счете 48 <Реализация прочих активов> финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Дело в том, что со счета 48 <Реализация прочих активов> в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различные счета: 80 <Прибыли и убытки>, 81 <Использование прибыли>, 87 <Добавочный капитал>, 88>Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)>,3) полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, специального налога и налога на прибыль. Рассмотрим приемы отражения хозяйственных операций по учету выбытия НМА:№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаДК1Списание с баланса первоначальной стоимости НМА48042Отражение износа как источника списания05483Реализация НМАПо оплатеПо отгрузке50,51,5262,7648484НДС48685Расходы связанные с приобретением НМАНачислена оплата трудаОбязательные начисления48487067,696Вклад в уставный капитал НМА0648 (04)7Выбытие НМА06,58488Списание результатов от реализации и прочего выбытия НМАПрибыльУбыток 4880,81,8587,8880,85,83485. Проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами.При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с НМА следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).В операциях с НМА снимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль.Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:- условиями поступления и выбытия нематериальных активов- назначение конкретных объектов НМА, предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость; для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость. В качестве основных способов поступления нематериальных активов объектов на предприятие следует назвать:- приобретение НМА при осуществлении долгосрочных инвестиций,- создание объектов НМА как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на договорной основе,- приобретение объектов НМА на условиях обмена,- безвозмездное получение объектов
ёърўрЄ№ ЁхЇхЁрЄ
1 2 3
