Учет в зарубежных странах

по желанию группы можно представить одним из двух способов: v Поместить ее между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом; v Представить акционерный капитал состоящим из доли меньшинства акционеров и акционерного капитала материнской компании. То есть в нашем примере собственность в GROP. Собственность меньшинства Акционерный капитал Счет прибылей и убытков30 550 150

730 СтатьиБалансовый отчет материнской компании АБалансовый отчет материнской компании СЖурнал аннуляцииКонсолидированный балансовый отчет GROPДтКт2. Долгосрочные инвестиции 2. Прочие активы270 430 300

270 730Нетто-активы7003007303. Акционерный капитал 4. Счет прибылей и убытков550 150250 50250 50 30550 150 + 30Капитал700300300300730 Доля меньшинства Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества факторов. Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке, перспектива получения доходов. Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило консолидации: v Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день приобретения; v Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы обязательства) должно быть записано как гудвилл. Метод эквивалентности. Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в Англии и имеет два варианта: B Метод реально чистых активов; B Метод эквивалентности. При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями. Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за 29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В составляет 90 000, акционерный капитал 80 000, резервы 10 000. Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий вид: Статьи балансового отчетаАВ1. Материальная недвижимость 2. Инвестиции 3. Запасы 4. Прочие дебиторы 5. Клиенты 6. Банк 250 000 29 000 60 000 8 000 36 000 20 000 120 000 15 000 30 000 5 000 20 000 10 000ИТОГО активов403 000200 0007. Акционерный капитал 8. Резервы 9. Счет прибылей и убытков 10. Займы полученные 11. Кредиторы 12. Прочие кредиторы более одного года200 000 36 000 50 000 35 000 65 000

17 00080 000 34 000 45 000 10 000 25 000

6 000ИТОГО пассивы403 000200 000Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод консолидации. Решение. На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В. 30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000 30 % * 159 000 = 47 700 В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница (47 700 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить следующим образом: q По гудвиллу 29 000 0,3 * 90 000 = 27 000 Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно отражено в консолидированном балансовом отчете. q На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000 34 000 10 000 = 24 000 30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200 q Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В” q Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит компании А. 45 000 * 30 % = 13 500 Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке “Финансовый результат компании В”. Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице должны найти отражение следующие записи: ДтКт1) прирост инвестиций в ассоциированном члене 2) гудвилл 3) резервы в компанию В 4) Финансовый результат в компании В18 700 2 000

7 200 13 50020 70020 700Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г. 1. Материальная недвижимость 2. Инвестиции 3. Гудвилл 4. Запасы 5. Дебиторы 6. Клиент 7. Банк250 000 47 700 2 000 60 000 8 000 36 000 20 000ИТОГО активы423 7008. Акционерный капитал 9. Резервы 10. Счет прибылей и убытков 11. Займы полученные 12. Резервы в компанию В 13. Кредиторы 14. Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене 15. Прочие кредиторы более одного года200 000 36 000 50 000 35 000 7 200 6 500 13 500 17 000ИТОГО пассивов423 700Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентности рассмотрим такой вариант:

40 % 31.12.94 г. инвестиции 60 000 Так как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом. Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и записи в журнале консолидации. На 31.12.94 г. собственность компании А: 1. Акционерный капитал 2. Резервы100 000 40 000На 31.12.96 г. 1. Акционерный капитал 2. Резервы 3. Прибыль 100 000 80 000 20 000q Прирост инвестиций 20 000 40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000 80 000 60 000 = 20 000 q Гудвилл 4000 40 % * 140 000 = 66 000 q Резервы 40 % * 40 000 = 16000 q Прибыль 40 % * 20 000 = 8 000 Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности). Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций + изменение резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала = актуализация собственности 60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000 Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер инвестиции 84 000 60 000 = 24 000. В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не отражается. Вторая подгонка это расчет изменений резервов в ассоциированном члене. Третья изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены на этапе актуализации. На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”. ТЕМА Цель, содержание и принципы управленческого учета.

1. Концепция управленческого учета. 2. Объекты управленческого учета. 3. Общая схема организации управленческого учета. 4. Классификация затрат, поведение и функции затрат. 5. Концепция полного поглощения затрат. Объекты учета и … 6. Частичные затраты в принятии решений. Система калькулирования по переменным затратам. 7. Концепция