Учет и налогообложение валютных операций

выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах. Пример 10 Работник предприятия был направлен в производственную командировку в Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в размере 3000 немецких марок. На дату выдачи аванса (18 декабря 1999 года) официальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб. После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах, которые составили 2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета (24 декабря 1999 года) курс немецкой марки составлял 13,78 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки (условно полагаем, что расходы по командировке были произведены в пределах установленных нормативов). 18 декабря 1999 года: ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 - 41 760 руб. (3000 DM 13,92 руб./DM) работнику выданы из кассы денежные средства в иностранной валюте под отчет; 24 декабря 1999 года: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 - 39 962 руб. (2900 DM 13,78 руб./DM) затраты на командировку включены в себестоимость, так как командировка носила производственный характер; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 - 1378 руб. (100 DM 13,78 руб./DM) возвращены неизрасходованные денежные средства в иностранной валюте в кассу; ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 71 - 420 руб. (41 760 - 39 962 - 1378) отражена отрицательная курсовая разница. Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида: ь истребованную; ь неистребованную. Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной. Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности предприятия-кредитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия. Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76...) - списана на убыток дебиторская задолженность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания. Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. В бухгалтерском учете предприятия делается проводка: ДЕБЕТ 007 - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. Пример 11 Используем исходные данные примера 9. Предположим, что в установленный срок иностранный покупатель не погасил свою задолженность за отгруженную ему продукцию. Предприятие-продавец предприняло все имеющиеся у него возможности для погашения этой задолженности, в том числе подало иск в арбитражный суд. Однако задолженность так и не была погашена. Таким образом, по истечении трех лет с момента отгрузки продукции покупателю, то есть 30 ноября 2002 года, задолженность будет списана в убыток. Предположим, что на момент списания задолженности официальный курс доллара США составит 40 руб. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - 480 000 руб. (12 000 USD 40 руб./USD) списана в убыток дебиторская задолженность покупателя по курсу на дату списания; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83) - 162 960 руб. ((40,00 руб./USD - 26,42 руб./USD) 12 000 USD) отражена курсовая разница; ДЕБЕТ 007 - 480 000 руб. отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», списывается по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров (работ, услуг). Списание неистребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание истребованной дебиторской задолженности. Разница состоит лишь в том, что неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». 5.2.2. Учет кредиторской задолженности Кредиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам при расчетах с банками-нерезидентами, иностранными компаниями или российскими банками, у которых имеется лицензия на право осуществления валютных операций. Для отражения в бухгалтерском учете кредиторская задолженность в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату: ь перехода к предприятию права собственности на товарно-материальные ценности (при расчетах за материалы, сырье, топливо, товары и т. п.); ь фактического потребления услуги (при расчетах за услуги); ь зачисления денежных средств на счет предприятия в банке или в кассу (при получении кредита, займа, предоплаты). Задолженность перед поставщиками и подрядчиками Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом: ДЕБЕТ 10(12 ...) КРЕДИТ 60 - оприходованы товарно-материальные ценности в рублевой оценке; ДЕБЕТ 20 (26, 88 ...) КРЕДИТ 76 - отражена стоимость выполненных для предприятия работ и услуг в рублевой оценке; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) - отражен НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам. Предприятие может оплатить ТМЦ, работы и услуги в иностранной валюте за счет: ь покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации; ь части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи иностранной валюты (если предприятие занимается экспортом). При погашении задолженности перед кредитором в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52 - погашена задолженность перед кредитором с валютного счета; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты