Учет и налогообложение валютных операций

мере принятия этих разниц к бухгалтерскому учету. Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 80 «Прибыли и убытки». При этом в бухгалтерском учете нужно делать следующие проводки: ДЕБЕТ 52 ( 50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 80 - отражена положительная курсовая разница; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) - отражена отрицательная курсовая разница. Положительные или отрицательные курсовые разницы увеличивают или уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Необходимо отметить, что ПБУ 3/95 предусматривало и второй способ зачисления курсовых разниц на прибыль или убыток организации. Он состоял в том, что в течение отчетного периода курсовые разницы отражались на счете 83 «Доходы будущих периодов». При этом в бухгалтерском учете нужно было делать следующие проводки: ДЕБЕТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые разницы» - отражена положительная курсовая разница; ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) - отражена отрицательная курсовая разница. В конце отчетного года курсовые разницы необходимо было включить в прибыль или убыток предприятия. В бухгалтерском учете это отражалось проводками: ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 80 - списаны положительные курсовые разницы: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые разницы» - списаны отрицательные курсовые разницы. Однако ПБУ 3/2000 такого способа учета курсовых разниц не предусматривает. Поэтому организации, которые учитывали курсовые разницы на счете 83, с 1 января 2000 года должны перейти на другой способ учета курсовых разниц. Для этого необходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике. Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете рассмотрим на условном примере. Пример 8 ЗАО «Ромашка» имеет на валютном счете 10 000 USD. На момент поступления этих средств на валютный счет официальный курс доллара США составлял 28 руб. Соответственно по дебету счета 52 «Валютный счет» была отражена сумма 280 000 руб. (10 000 USD 28 руб./USD). По состоянию на 31 марта 2000 года официальный курс доллара США составил 29 руб. Денежные средства предприятия необходимо переоценить исходя из нового курса доллара. В бухгалтерском учете переоценка отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 - 10 000 руб. (10 000 USD (29 руб./USD - 28 руб./USD)) отражена положительная курсовая разница. Пример 9 По условиям договора купли-продажи российское предприятие отгрузило продукцию собственного производства иностранному партнеру. Стоимость продукции была установлена в размере 32 000 долл. США (в том числе НДС 2000 долл. США). Себестоимость отгруженной продукции равна 75 000 руб. На момент отгрузки (30 ноября 1999 года) курс доллара США составлял 26,42 руб. По состоянию на 31 декабря 1999 года, то есть на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, иностранная фирма еще не оплатила полученную продукцию. На этот момент курс доллара США составлял 27 руб. Отгрузка продукции отражается в бухгалтерском учете продавца следующим образом (в целях налогообложения предприятие определяет выручку «по отгрузке»): ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - 317 040 руб. (12 000 USD 26,42 руб./USD) отражена выручка от реализации продукции; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 52 840 руб. (2000 USD 26,42 руб./USD) начислен НДС; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40 - 75 000 руб. списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - 6605 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) x 2,5%) начислен налог на пользователей автомобильных дорог; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26 - 6605 руб. списаны на реализацию общехозяйственные расходы; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - 182 595 руб. (317 040 - 52 840 - 75 000 - 6605) отражен финансовый результат от данной операции; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы» - 3963 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) 1,5%) начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Переоценка дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 1999 года отражается в бухгалтерском учете предприятия проводкой: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83) - 6960 руб. ((27,00 руб./USD - 26,42 руб./USD) 12 000 USD) отражена положительная курсовая разница. ПБУ 3/2000 определило, что такое курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации. Это разность между рублевой оценкой вклада учредителя в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату ее поступления. Эту курсовую разницу необходимо учитывать в составе добавочного капитала организации. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала организации отражаются следующими проводками: ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 85 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал, которая отражена в учредительных документах; ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 75 - получена иностранная валюта в качестве вклада в уставный капитал. Если возникает положительная курсовая разница: ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 87 - отражена положительная курсовая разница. Если возникает отрицательная суммовая разница: ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 75 - отражена отрицательная курсовая разница. Аналогичный порядок отражения курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала организации, был установлен ПБУ 3/95. 5.2. Учет задолженностей 5.2.1. Учет дебиторской задолженности Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки. В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается следующим образом: ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 46 (47, 48) - отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализуемую им продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество; ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52 - отражена задолженность других предприятий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 - отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам. Задолженность покупателей и заказчиков В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того, как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте. Данная ситуация рассмотрена на примере 9. Задолженность подотчетных лиц Отъезжающему в командировку работнику выдается денежный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему