Учет и налогообложение валютных операций

подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в валюте или её рублевого эквивалента. Как правило, после продажи 75% валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть выручки по поручению предприятия перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели. Кроме этого, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета. 4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки (25 процентов), но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет. Продажа валюты осуществляется банком на основании заявки организации. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов, то есть по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» Продавая валюту, предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Так как продажа валюты непосредственно не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то и расходы, понесенные при продаже валюты, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы относятся в дебет счета 48. НДС по комиссионному вознаграждению банка за продажу валюты не подлежит зачету из бюджета и также должен относиться в дебет счета 48. Это объясняется тем, что из бюджета может быть возмещен НДС по оказанным услугам, стоимость которых относится на затраты по производству продукции. В данном случае, как уже отмечалось, стоимость услуг банка на затраты не относится. Кроме того, на счете 48 отражается разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты. Сальдо, образовавшееся на счете 48, представляет собой финансовый результат от реализации иностранной валюты и списывается на счет 80 «Прибыли и убытки». При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Следовательно, балансовая прибыль должна быть скорректирована на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отмечалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (таблица 2):

Таблица 2 Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетов (субсчетов)ДебетКредитПоступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет52-162-1Списано с транзитного валютного счета, текущего валютного счета или специального валютного счета5752-1, 52-2, 52-3Списан рублевый эквивалент проданной валюты на день зачисления на валютный счет4857Оплачены комиссионные расходы4852-1, 52-2, 52-3Зачислен рублевый эквивалент валютной выручки5148Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету52-180 (83)Выявлена курсовая разница5780 (83)Выявлен финансовый результат от продажи валюты80 (48)48 (80)Перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет52-252-1Порядок отражения в учете операций по продаже иностранной валюты рассмотрим на конкретном примере. Пример 5 На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл. После этого предприятием была подана заявка на обязательную продажу 7500 долл. США (75% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС - 20 руб. Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (25%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату. составил 27 руб./долл. В учете предприятия делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62 - 270 000 руб. (10 000 USD 27 руб.) поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию; ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 202 500 руб. (7500 USD 27 руб.) направлена часть поступившей валютной выручки на продажу; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - 187 500 руб. (7500 USD 25 руб.) денежные средства от продажи валюты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57 - 202 500 руб. списана проданная валюта; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 76 - 120 руб. отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся банку (с учетом НДС); ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 120 руб. уплачено комиссионное вознаграждение банку; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48 - 15 120 руб. (202 500 +120-187 500) выявлен финансовый результат от продажи валюты; ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 67 500 руб. ((10 000 USD - 7500 USD) 27 руб.) непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия. Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия. Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (перечислить иностранному поставщику, выплатить командировочные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке. Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере. Пример 6 В соответствии с условиями примера 1 ОАО «Темп» приобрело иностранную валюту в сумме 12 345 USD. Денежные средства в размере 10 345 USD были перечислены иностранному поставщику, сумма в размере 1100 USD была выдана физическим лицам на командировочные расходы. Оставшиеся средства в размере 900 USD (12 345 - 10 345 - 1100) были депонированы банком и по истечении трех дней проданы на внутреннем валютном рынке по курсу 15,9 руб./USD. Официальный курс Центрального банка РФ составил: - на дату поступления валюты 16 руб./USD; - на дату перечисления средств иностранному поставщику и снятия наличной валюты для оплаты командировочных расходов 16,25 руб./USD; - на дату депонирования валюты банком 16,1 руб./USD; - на дату продажи валюты 16 руб./USD. Указанные хозяйственные операции отражаются в учете организации записями: ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - 197 520 руб./12 345 USD зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный счет (курс - 16 руб./USD); ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80 - 3086,25 руб. ((16,25 - 16) 12 345 USD) отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за изменения курса валюты действующего на дату зачисления