Учет и налогообложение валютных операций

№ 121-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»»; ь Федеральным законом от 21.07.97 № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»; ь Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»»; ь инструкцией ГНС России от 07.08.97 № 45 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте». Плательщиками налога являются физические лица, организации, филиалы и представительства как резиденты, так и нерезиденты, совершающие операции, подпадающие под обложение налогом на покупку иностранной валюты. Иностранные физические и юридические лица, совершая сделки по покупке валюты на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать соответствующий налог. Коммерческие банки, покупая валюту, становятся налогоплательщиками, а, продавая ее, выступают в качестве сборщика налога на покупку валюты. Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, и Банк России. Налогооблагаемая база Изменения, внесенные в налоговое законодательство в июле 1998 г., существенно расширили базу обложения налогом на покупку иностранных денежных знаков. Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций: ь покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли; ь покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли; ь выплата с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов; ь покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов; ь выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов. Пример 3 Предприятие по внешнеторговому контракту переводит через уполномоченный банк денежную сумму в иностранной валюте за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги). На валютном счете требуемой суммы не оказалось. По заявке предприятия на покупку иностранной валюты банком с рублевого счета перечисляется необходимая сумма в рублях. Такая операция подпадает под обложение налогом на покупку валюты, несмотря на то, что имеет место движение валюты в безналичной форме. В соответствии с Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ в случае покупки у физических лиц за наличные рубли неплатежных иностранных денежных знаков взимается налог на покупку валюты. В соответствии с инструкцией ГНС России № 45 налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты, включая суммы, списываемые с рублевых карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами. В налогооблагаемую базу включаются также суммы возврата банковских вкладов (депозитов), открытых в рублях, и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной иностранной валюте. Определяя налогооблагаемую базу, следует указать и на те операции, которые выведены из-под налогообложения. Не подлежат обложению налогом: ь операции по выдаче наличной иностранной валюты по банковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов; ь операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Банка России, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию Банка России на совершение операций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме. Федеральный закон № 98-ФЗ, значительно расширив базу налогообложения, оставил неурегулированными на законодательном уровне некоторые ситуации. Рассмотрим одну из них. Пример 4 Физическое лицо-клиент банка вносит на рублевый счет некоторую сумму, которая конвертируется банком в иностранную валюту, после чего последняя зачисляется на валютный счет клиента. Впоследствии клиент по своему усмотрению может распоряжаться своим валютным счетом, в том числе снимать с него наличную иностранную валюту. В такой схеме отсутствует факт покупки клиентом наличной иностранной валюты. Он лишь снимает наличную иностранную валюту со своего валютного счета, а, следовательно, не возникает объекта налогообложения. Ставка налога на покупку валюты установлена в соответствии с Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ в размере 1 % от налогооблагаемой базы. 4.2. Продажа валюты Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Согласно Приказу Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А (с последующими изменениями и дополнениями) любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет. В соответствии с указанием Центрального банка РФ от 11 сентября 1998 г. № 347-У обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центральному банку РФ по согласованию с департаментом иностранных операций Банка России. В сумму продаваемой иностранной валюты входят все поступления в пользу предприятия, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением: ь привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним; ь взносов в уставный капитал; ь доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале; ь поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним. Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета: ь резидентам за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении; ь нерезидентам за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте; ь комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту; ь комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета. При этом, если указанные расходы оплачены с текущего валютного счета, валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи её части. Таким образом, обязательная продажа валюты может производиться со следующих счетов: ь транзитного счета (75 процентов валютной выручки); ь специального транзитного счета (обратная продажа купленной, но не списанной валюты). Уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах в течение трех рабочих дней с даты зачисления на лицевой счет клиента иностранной валюты (включая день зачисления). В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия