Учет и налогообложение валютных операций

снятие на оплату командировочных расходов, выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте) и т. д. Иностранная валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т. п.) не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления. В случае если по истечении семи дней валюта не была использована организацией, она подлежит продаже. Для продажи валюта депонируется на специальном счете банка и продается в течение трех рабочих дней на внутреннем валютном рынке. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет организации. Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете. 4.1.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления. При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов. Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (в редакции последующих изменений и дополнений), в описании по счету 80 «Прибыли и убытки» установлено, что оплата банку за услуги по покупке валюты списывается на внереализационные убытки организации. Однако Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений), не предусматривает, что такие убытки принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли. Следовательно, организации необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного банку за услугу по покупке валюты. Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобретению иностранной валюты: ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты; ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления. Разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» в следующем порядке: ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 80 - отражена прибыль от покупки валюты или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - отражен убыток от покупки валюты. Пример 1 ОАО «Темп» дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 200 000 руб. (для погашения задолженности иностранному поставщику в размере 10 345 USD и на командировочные расходы 2000 USD). Валюта была приобретена банком по курсу 16,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 12 345 USD, израсходовав 199 989 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб. Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 16 руб./USD. Операции по покупке иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями: ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51 - 200 000 руб. списаны средства, направленные на покупку валюты; ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» -197 520 руб./12 345 USD зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный счет (12 345 USD 16); ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - 2469 руб. (199 989 - 197 520) отражена разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой израсходованной на ее покупку; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 51 - 1000 руб. списано банком комиссионное вознаграждение за покупку валюты; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - 11 руб. (200 000 - 199 989) произведен возврат не израсходованных банком денежных средств. Отметим, что сумма комиссии, удержанная банком, в размере 1000 руб., а также убыток от продажи валюты в размере 2469 руб. не уменьшают прибыль для целей налогообложения. Пример 2 На погашение валютного банковского кредита российская фирма подает в банк заявку на покупку 1000 долларов США (USD). Кредит был получен на производственные цели. Курс доллара по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия, 25 руб./долл. Курс коммерческого банка на эту же дату составил 27 руб./долл. За покупку валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 270 руб., включая НДС 45 руб. Приняв заявку у предприятия, банк списал с его расчетного счета 27 270 руб. Указанная сумма денежных средств была распределена следующим образом: -27000 руб. сумма, эквивалентная 1000 долл. США по курсу коммерческого банка; -270 руб. вознаграждение банка за услуги по покупке валюты. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату списания денег со специального транзитного счета, составил 26 руб./долл. В целях упрощения примера предположим, что требование об открытии депозита к организации не предъявлялось. В учете предприятия делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 - 27270 руб. списаны денежные средства с расчетного счета; дебет 52 субсчет «Специальный транзитный счет» кредит 57 - 25000 руб. (1000 USD 25 руб.) купленная валюта зачислена на валютный счет; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57 - 270 руб. отражено комиссионное вознаграждение банка; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 - 225 руб. (270 - 45) отнесено на затраты комиссионное вознаграждение банка; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - 45 руб. учтен НДС по комиссионному вознаграждению; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 45 руб. зачтен НДС по комиссионному вознаграждению банка; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 - 2000 руб. (27000 - 25000) отнесена на внереализационные расходы разница между курсом коммерческого банка и курсом ЦБ РФ; дебет 90 кредит 52 субсчет «Специальный транзитный счет» - 26000 руб. (1000 USD 26 руб.) купленная валюта направлена на погашение банковского кредита; ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 - 1000 руб. (26000 - 25000) отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате колебаний курса ЦБ РФ. 4.1.2. Налог на покупку валюты Нормативно-правовая база налога на покупку иностранной валюты представлена: ь Федеральным законом от 21.07.97