Учет и налогообложение валютных операций

иностранная валюта переведена на текущий валютный счет. С 1 января 1999 года в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В бухгалтерском учете начисление процентов отражается проводками: ДЕБЕТ 08 (10, 12, 26, 88 ...) КРЕДИТ 90 (92) - начислены проценты по кредитам; ДЕБЕТ 08 (10, 12, 88 ...) КРЕДИТ 94 (95) - начислены проценты по заемным средствам. Согласно подпункту «с» пункта 2 Положения о составе затрат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) относятся на себестоимость. Включение процентов по договорам займа в себестоимость в целях налогообложения Положением о составе затрат не предусмотрено, кроме заемных средств, используемых предприятиями для осуществления операций финансового лизинга. Поэтому проценты по договорам займа покрываются за счет собственных средств заемщика. Проценты по кредитному договору можно отнести на себестоимость только в том случае, если кредит получен от банка. Отнесение на себестоимость для целей налогообложения процентов по кредитам, полученным от других организаций, не предусмотрено. Такие проценты уплачиваются за счет собственных средств предприятия. Кроме того, на себестоимость в целях налогообложения относятся только проценты по уже полученным кредитам. Факт открытия предприятию ссудного счета или наличие кредитного договора получением кредита не является. Пример 13 В июле 1999 года российское предприятие получило кредит от иностранного банка в размере 30 000 долл. США на один месяц на пополнение собственных оборотных средств. Проценты по кредиту составляют 17 процентов годовых и уплачиваются одновременно с погашением суммы кредита. Таким образом, задолженность заемщика по кредитному договору составляет: - сумма кредита 30 000 USD; - проценты за кредит, которые можно отнести на себестоимость в целях налогообложения, 375 USD (30 000 USD 15% / 12 мес.); - проценты за кредит, которые не относятся на себестоимость в целях налогообложения, 50 USD (30 000 USD 2% / 12 мес.). Курс доллара США на дату получения кредита составлял 24,21 руб./USD, а на дату погашения 25 руб USD. В бухгалтерском учете заемщика данная операция отражается следующим образом: ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 90 - 726 300 руб. (30 000 USD 24,21 руб./USD) получен кредит в иностранной валюте; ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 726 300 руб. сумма кредита зачислена на текущий счет заемщика; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 90 - 9375 руб. (375 USD 25 руб./USD) начислены проценты по кредиту в пределах установленного лимита; ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные расходы» КРЕДИТ 90 - 1250 руб. (50 USD 25 руб./USD) начислены проценты по кредиту сверх установленного лимита; ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» - 760 625 руб. ((30 000 USD + 375 USD + 50 USD) 25 руб./USD) погашен кредит и перечислены проценты за его пользование; ДЕБЕТ 8О (83) КРЕДИТ 90 - 23 700 руб. (760 625 - 726 300 - 9375 - 1250) отражена курсовая разница. С 1 января 2000 года проценты, уплаченные предприятием по кредитам и займам, отражаются в составе операционных расходов, что установлено пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В себестоимость также не включаются затраты по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам. Но в этой связи необходимо отметить, что, согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ, своевременность возврата денег определяется только условиями договора между банком и заемщиком. Поэтому ссуду можно считать отсроченной или просроченной только в том случае, если истек срок действия кредитного договора. Если между предприятием и банком заключены соглашения, продлевающие срок действия ранее заключенного договора, такие ссуды не считаются отсроченными или просроченными. Если средства получены на приобретение основных фондов и нематериальных активов, проценты за их пользование списываются в порядке, установленном пунктом 2.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. Так, при осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели, относятся на счет 08 «Капитальные вложения»: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 90 (92, 94, 95). Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, покрываются за счет собственных средств предприятия: ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 90 (92, 94, 95). Пример 14 Российское предприятие получило от иностранного лица, не являющегося банком, заем на покупку основных средств в сумме 65000 долларов США сроком на два месяца. На момент получения займа курс доллара США составлял 22,77 руб./USD, а на момент погашения 22,84 руб./USD. По условиям договора займа проценты за пользование денежными средствами выплачиваются одновременно с погашением займа и составляют 14 процентов годовых. К моменту погашения займа основное средство не было введено в эксплуатацию. Таким образом, задолженность предприятия по договору займа составила: - сумма займа 65 000 USD; - проценты по договору 1517 USD ((65 000 USD 14% / 12 мес.) 2 мес.). В бухгалтерском учете российского предприятия-заимодавца данная операция отражается следующим образом: ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 94 - 1 480 050 руб. (65 000 USD 22,77 руб./USD) получен заем в иностранной валюте; ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 1 480 050 руб. зачислена сумма займа на текущий валютный счет; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 94 - 34 648 руб. (1517 USD 22,84 руб./USD) начислены проценты по договору; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» - 1 519 248 руб. ((65 000 USD + 1517 USD) 22,84 руб./USD) возвращен заем и уплачены проценты по договору; ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 94 - 4550 руб. (1519 248 - 1 480 050 - 34 648) отражена курсовая разница. Если привлеченные средства были использованы на приобретение товарно-материальных ценностей, проценты по ним с 1 января 1999 года включаются в фактическую себестоимость приобретенных ценностей на основании пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 16 июня 1998 г. № 25н. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: ДЕБЕТ 10 (12, 41 ...) КРЕДИТ 90 (92, 94, 95). 5.4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте Рассмотрим порядок налогообложения операций, связанных с получением кредитов и займов в иностранной валюте,