Учет и налогообложение валютных операций

Содержание

1. Введение 3 2. правовые основы валютных операций 4 3. Валютный счет 5 3.1. Порядок открытия валютного счета в банке 5 3.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете 6 4. учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты 7 4.1. покупка валюты 7 4.1.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты 7 4.1.2. Налог на покупку валюты 10 4.2. Продажа валюты 11 4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты 12 5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте 15 5.1. Учет курсовой разницы 17 5.2. Учет задолженностей 19 5.2.1. Учет дебиторской задолженности 19 5.2.2. Учет кредиторской задолженности 21 5.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте 23 5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте 24 5.4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте 26 5.4.1. Налог на добавленную стоимость 26 5.4.2. Налог на прибыль 27 5.4.3. Налог на доходы иностранных юридических лиц 27 6. Заключение 28 Список используемой литературы 29 1. Введение В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами. Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). 10 января 2000 г. приказом Министерства Финансов РФ было утверждено новое Положение, ПБУ 3/2000. Так как новое приложение еще недостаточно прокомментировано в литературе, то некоторые темы будут рассматриваться по ПБУ 3/95. В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции. В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения. Таблица 1 Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валютеДатой совершения операции в иностранной валюте считаетсяБанковские операции по валютным счетамДата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организацииКассовые операции с иностранной валютойДата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организацииДоходы организации в иностранной валютеДата признания доходов организации в иностранной валютеРасходы организации в иностранной валютеДата признания расходов организации в иностранной валютеИмпорт материально-производственных запасов, иного имуществаДата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имуществоИмпорт услугиДата фактического потребления услугиПогашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определённых расходов Дата утверждения авансового отчетаФормирование уставного (складочного) капитала и образование задолженности его собственников по вкладам в негоДата приобретения статуса юридического лица Таким образом, ПБУ 3/2000 устранило противоречия между перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в приложении к ПБУ 3/95, и нормами действующего законодательства. Согласно ПБУ 3/2000, организации должны делать записи по счетам бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в рублях. При этом не имеет значения, где организация осуществляет свою деятельность в Российской Федерации или за ее пределами. В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию о курсовых разницах: ь величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации; ь величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета; ь официальный курс Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. 2. правовые основы валютных операций Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон № 3615-1). В развитии этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные операций на территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства. В п. 7 Закона № 3615-1 дано важное понятие о валютных операциях: 1. Операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; 2. Ввоз и пересылку в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылку из Российской Федерации валютных ценностей; 3. Осуществление международных денежных переводов. По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие и связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся: ь получение и предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней; ь переводы в Россию и из нее иностранной валюты в оплату по импортно-экспортным операциям; ь переводы в Россию и из нее доходов, полученных по операциям, связанным с движением капитала; ь предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней; ь переводы неторгового характера в Россию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и др. К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся: ь получение и предоставление отсрочки платежа на срок более 180 дней; ь вложения в уставный капитал другого предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении