Бухгалтерский учет

организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Данное требование прямо связано с пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , в соответствии с которыми бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности, филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

З.З. Раскрытие учетной политики

Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается придание ее гласности. В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/98 распространяется на организации, публикующие свое бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. В соответствии со ст. 16 Федерального закона "О бухгалтерском учете" обязаны публиковать готовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным "... акционерные общества страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов)... Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям". Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежать раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год. В новом ПБУ приводится перечень возможных существенных способов бухгалтерского учета (п. 12). К таким способам, подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т.д. К ущественным способам бухгалтерского учета относятся в основном методические вопросы учетной политики. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам. В ПБУ 1/98 (п. 14) введено новое требование относительно ситуации когда существуют сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации: "если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана". Данная норма вместе с недавно введенным требованием по отражению в бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности, оказавших (или потенциально способных оказать) влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и, имевших место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, позволит сделать отчетность более пригодной для использования заинтересованными лицами: менеджерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и др. Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в период, следующих за отчетными, а также причины этих изменений и оценка последствий из в стоимостном выражении. До 1996 года понятие существенности, материальности при раскрытии информации было лишь качественным понятием; показатель существенности в нормативных актах Российской Федерации по бухгалтерскому учету не был определен. Можно сказать, что правило существенности некоторым образом сформулировано в п.4.30 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996г. [2^1 "... в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах отражаются прочие активы, пассивы, кредиты, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибыли и убытков в случае их существенности в общей сумме итогом форм № 1 и №2. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности". Кроме того, если при формировании учетной политики организации использованы иные допущения по сравнению с теми, которые изложены в тексте ПБУ, организация также должна раскрыть эти допущения и причины их применения в бухгалтерской отчетности.

3.4. Изменение учетной политики

Особо внимательно необходимо остановится на вопросах изменения учетной политики. О том, насколько важное значение они приобретают в настоящее время свидетельствует и то обстоятельство, что в ПБУ 1/98 указанным вопросам посвящен самостоятельный раздел в отличие от предыдущего документа, где они рассматривались вместе с другими аспектами учетной политики. В новом ПБУ 1/98 (п. 16) по сравнению с ПБУ 1/94, претерпел изменения перечень случаев, когда возможно изменение учетной политики. Этот перечень конкретизирует норму п.4ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и предусматривает следующие случаи, в которых может быть изменена учетная политика организации: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; - разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; - существенное изменение условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации