Учетная политика

При отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учёте в первую очередь следует учитывать условия договора: если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения только после их оплаты (зачёта взаимных требований) либо после выполнения обязательств обеими сторонами (например, по договору мены), то и выручку следует формировать по моменту выполнения всех договорных условий независимо от содержания приказа об учётной политике (п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности, утверждённой приказом Минфина России от 12 ноября 1996 года №97). Покупатель, приобретающий продукцию по договору с особыми условиями перехода права собственности, не имеет права приходовать материальные ценности на баланс до их оплаты (зачёта взаимных требований, встречного исполнения обязательств по договору мены). Данное положение, регламентирующее порядок формирования выручки от реализации в бухгалтерском учёте, до 1 января 1999 года не имело подтверждения в налоговом законодательстве. Это давало возможность налоговым органам не принимать во внимание условия договора при определении выручки от реализации продукции в целях налогообложения. В пункте 1 статьи 39 части первой Налогового кодекса РФ впервые даётся определение реализации товаров (работ, услуг), отсутствующее в действующем до 1 января 1999 года налоговом законодательстве. Реализацией товаров (работ, услуг) признаётся передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары или результаты выполнения работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе. Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) имеет место в момент перехода права собственности на товар (результат выполненных работ) от одного лица другому. В соответствии с действующим гражданским законодательством стороны договора своим соглашением могут установить отличный от общеустановленного момент перехода права собственности (например, определить его конкретной датой либо указанием на событие). Из изложенного следует, что с 1 января 1999 года налогоплательщик имеет достаточные основания путём внесения соответствующих условий в договор изменять момент реализации товара (работ) для определения выручки от реализации, как в бухгалтерском учёте, так и для целей налогообложения.

Методика корректировки себестоимости реализованной продукции организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения «по оплате» Метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузки» определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции. В соответствии с пунктом 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 ноября 1997 года №22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль» момент учёта затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли должен совпадать с моментом учёта выручки от реализации. Иначе говоря, налогоплательщик не вправе уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), выручка от реализации которых не включена в доходную часть (то есть не получена). В этом случае необходима соответствующая корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Такая корректировка не вызывает затруднений у организаций, ведущих по объектный (по заказный и т.п.) учёт себестоимости. В случае ведения учёта затрат котловым способом организации необходимо определиться с методикой корректировки себестоимости продукции (работ, услуг). В условиях отсутствия нормативно-правовой базы, регулирующей решение подобных вопросов, разработанная организацией методика должна быть экономически обоснованной. При реализации однородной продукции или продукции с примерно одинаковым уровнем рентабельности организации, как правило, используют следующий вариант.

Пример. Согласно данным, отражённым в форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках», за отчётный период себестоимость отгруженной продукции составила 350 000 руб. (стр. 020+стр.030+стр.040). Выручка от реализации продукции, отражённая по строке 010 формы, составила 520 000 руб. В отчётном периоде оплата за отгруженную продукцию поступила в размере 396 000 руб. Корректировка себестоимости продукции в целях налогообложения осуществляется в следующем порядке: 1) определяется удельный вес себестоимости отгруженной продукции в выручке от реализации за отчётный период (отношение себестоимости отгруженной продукции к выручке от реализации): 350 000 руб. /520 000 руб. = 0,673 руб.; 2) определяется себестоимость отгруженной и оплаченной продукции за отчётный период (удельный вес умножается на сумму выручки, фактически полученной за отчётный период): 0.673 руб. * 396 000 руб. = 266 508 руб.; 3)определяется себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции за отчётный период (разность между себестоимостью отгруженной продукции и себестоимостью отгруженной и оплаченной продукции за отчётный период): 350 000 руб. 266 508 руб. = 83 492 руб. Сумма в размере 83 492 руб. учитывается по строке 2.1 «б» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчёта налога от фактической прибыли». Следует отметить, что торговые организации до проведения выше указанной корректировки должны распределить суммы транспортных расходов и процентов за банковский кредит, собранные на счёте 44 «Издержки обращения», между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров.

Установление лимита отнесения предметов к МБП. Согласно действующему законодательству, к МБП относятся предметы не более 100-краткого размера МРОТ (для бюджетных организаций 50-кратного размера МРОТ). С 1 января 1999 года руководителю организации предоставлено право устанавливать меньший лимит отнесения приобретённых ценностей к МБП. Данный вывод следует из пункта 50 Положения по ведению бухгалтерского учёта и пункта 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98).

Порядок начисления амортизации основных средств. В настоящее время порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения различается. В бухгалтерском учёте предполагается выбор для каждой группы однородных объектов одного из следующих способов: --- линейный способ; --- способ уменьшаемого остатка; --- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; --- способ списания стоимости пропорционально объёму реализованной продукции (работ). Срок полезного использования основного средства определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учёту исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных централизованно, или других условий, определённых в пункте 4.4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/97), утверждённого приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года №65н.