Налогообложение прибыли

В соответствии с письмом Госнаогслужбы РФ от 21 сентября 1994 г. N 15-2-06/441 “О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств” указанное выше завышение себестоимости продукции и, соответственно, занижение прибыли не рассматривается как сокрытие прибыли от налогообложения. В данном случае имеет место нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, которое привело к занижению прибыли, облагаемой налогом. За это применяются штрафные санкции в размере 10% доначисленных сумм налога. Если на приобретение автомобиля предприятие затратило 140 млн. рублей и всю сумму отнесло на издержки производства, то доначисляется налог на прибыль в размере 49 млн. рублей (в бюджет всех уровней) и, кроме того, штраф в сумме 4,9 млн. рублей, всего 53,9 млн.рублей. штрафные санкции за занижение прибыли в этом случае не применяются.

Ряд расходов, обычно относимых к “Прочим затратам” рассмотрен выше (налоги и др.). Поэтому в данном подразделе имеются в виду расходы, относимые на себестоимость продукции, но специально не выделенные выше. К ним относятся, в частности, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения. По экономическому содержанию они близки к оплате труда, но по действующим нормативным документам в состав фонда оплаты труда не входят. В состав прочих затрат входит плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга, амортизация по нематериальным активам. Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду включаются в себестоимость продукции только за предельно допустимые выбросы (сбросы). Платежи за превышение предельно допустимых норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. К прочим затратам относится оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на оплату услуг по сертификации продукции и др. В той мере, в какой прочие затраты связаны с теми или иными особенностями налогообложения прибыли, они были рассмотрены выше. Исключение из выручки от реализации продукции (работ, услуг) всех затрат на производство и реализацию этой продукции позволяет определить основную часть балансовой прибыли - прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

2.4. ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Валовая прибыль предприятия представляет собой алгебраическую сумму трех величин: - прибыли (+) или убытка (-) от реализации продукции, работ, услуг; - прибыли (+) или убытка (-) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества; - доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (сальдо внереализационных доходов и расходов, положительное (+) или отрицательное (-). Все три элемента валовой прибыли определяются по данным бухгалтерского учета предприятия. Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг отражается на счете 46 “Реализация продукции ( работ, услуг)”. Предприятие по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателем (заказчиком) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46. В дебете счета 46 отражается себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Формирующийся на счете 46 результат от реализации продукции, работ и услуг списывается в кредит счета 80 (прибыль), если результат отрицательный (убыток), то он списывается в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Выручка от реализации основных средств отражается на счете 47 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”. В дебете этого счета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтаж оборудования и т.п.). а в кредите счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” отражается сумма износа выбывших основных средств за весь период их использования до момента выбытия, а также сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства. Прибыль (или убыток) от реализации прочего имущества (помимо основных средств) находит отражение на счете 48 “Реализация прочих активов”: от реализации нематериальных активов, излишков сырья и материалов, ценных бумаг (акций, облигаций) и пр. В дебете этого счета указывается балансовая стоимость реализованных ценностей, а также связанные с их реализацией расходы, а в кредите - выручка от реализации, т.е. причитающаяся предприятию сумма за проданное имущество; если в состав реализованного имущества входит НМА, а также МБП, то в кредит счета 48 относится также сумма начисленного износа (списываемая с дебета счетов 05 “Износ НМА” и 13 “Износ МБП”. Третьим элементом валовой прибыли является сальдо (разность) между суммами доходов и расходов по внереализационным операциям. При этом к доходам от внереализационных операций относятся: - дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Многие предприятия получают значительные по размерам доходы в виде % по государственным бескупонным краткосрочным облигациям (ГКО). Приобретение ГКО является выгодной для предприятия формой вложения свободных денежных средств: эти ценные бумаги надежны; они абсолютно ликвидны, т.е. свободно покупаются и продаются; высокодоходны при удобных для предприятий сроках погашения (3 месяца, 6 месяцев, год); - доходы, полученные от участия в деятельности других предприятий; по своему экономическому содержанию они мало отличаются от дивидендов по принадлежащим предприятию акциям; - присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров; - суммы, поступившие от работников предприятия в счет возмещения убытков и расходов предприятия, понесенных по их вине; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению; - поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов основных фондов; - доходы от вложений свободных денежных средств на депезитные счета в банках. Прибыль от перепродажи ценных бумаг и доход от ценных бумаг в виде дисконта включаются в общую сумму доходов по внереализационным операциям и облагаются налогом на прибыль в составе валовой прибыли в общем порядке. К внереализационным расходам, или иначе расходам по внереализационным операциям, которые учитываются в дебете счета 80 “Прибыли и убытки”, относятся: - налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности в соответствии с действующим законодательством (налог на имущество предприятий, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.);