Налогообложение прибыли

от налога, за завышение себестоимости продукции, приведшие к занижению прибыли с предприятия взыскивается вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и штраф в таком же размере, а при повторном аналогичном нарушении штраф взимается в двукратном размере этой суммы. Кроме того, за отсутствие учета затрат на производство и финансовых результатов или за ведение такого учета с нарушением установленного порядка, что привело к занижению или сокрытию прибыли за проверяемый налоговыми службами период, предприятие наказывается штрафом в размере 10 % доначисленных сумм налога. Пример. На предприятии затраты на строительство гаража в сумме 140 млн руб. ошибочно отнесены на себестоимость продукции, что было обнаружено при проверке налоговой инспекцией (затраты на строительство гаража- это капитальные вложения, осуществляемые за счет амортизационных отчислений или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль). В данном случае имеет место занижение прибыли на 140 млн руб., соответственно не учтен налог с этой суммы прибыли. С предприятия взыскивается сумма заниженной прибыли - 140 млн руб. и штраф в таком же размере, - всего 280 млн руб. Но уплата штрафа не освобождает от уплаты налога в сумме 49 млн руб. (140 млн руб. х 35%). Кроме того, за неправильное ведение учета (в данном случае - нарушение установленного порядка учета затрат на производство) взыскивается штраф в размере 10 % доначисленной суммы налога, то есть 4,9 млн руб. (49 млн руб. х 10%). При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения прибыли приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы прибыли. При этом факт умышленного сокрытия прибыли или занижения с целью неуплаты налога на прибыль или неполной его уплаты может быть установлен только в судебном порядке. Налоговым органам такое право не предоставлено. За несвоевременное представление в налоговую инспекцию расчетов по налогам с предприятия взыскивается штраф в размере 10% от причитающихся по расчету сумм налога, а на соответствующих должностных лиц предприятия налагается административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных размеров оплаты труда; при повторном нарушении административный штраф налагается в размере от 5 до 10 минимальных месячных размеров оплаты труда. За задержку уплаты налога в бюджет - с предприятия взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности за нарушения налогового законодательства. Недоимки по налогу на прибыль и другим обязательным платежам, а также штрафы, пени и иные санкции, предусмотренные законодательством, взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке. Налогоплательщик не несет ответственность за налоговые нарушения, если они явились следствием задержки финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа, арифметической ошибки в документах, неправильных действий налогового агента, выполнения плательщиком указаний налоговых органов, стихийных бедствий и других обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). В исключительных случаях налогоплательщик вправе обратиться с просьбой об отсрочке или рассрочке уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства. По решению руководителя налогового органа такая отсрочка или рассрочка может быть предоставлена при сложном финансовом положении плательщика, когда взыскание штрафов может привести к прекращению его производственной деятельности. Отсрочка или рассрочка предоставляется только в пределах текущего бюджетного года и на срок не более шести месяцев. Что касается отсрочек и рассрочек самих налоговых платежей, то они по просьбе плательщиков могут предоставляться соответствующими финансовыми органами (по платежам в ФБ Минфином РФ), которые уведомляют налоговые органы о принятых решениях.Права и обязанности налогоплатильщиков определены законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91г., другими нормативными актами.

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

2.1. ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг является преобладающей частью балансовой прибыли предприятия. Многие предприятия никаких других доходов, кроме доходов от реализации продукции, не имеют. Прибыль от реализации продукции - это разность между выручкой от реализации продукции предприятия (без НДС, акцизов и т.п.) и суммой затрат предприятия на производство и реализацию этой продукции.

2.2. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты заказчиками, покупателями ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на расчетные счета в банках, а при расчете наличными - по мере поступления средств в кассу предприятия) либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ и услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов для оплаты. При этом метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием самостоятельно на длительный срок, на ряд лет. Это один из вопросов учетной политики предприятия. Оно решает его по своему усмотрению исходя из условий хозяйствования и условий договоров. В выручку от реализации продукции наряду с другими слагаемыми включается выручка от реализации продукции своим работникам. В экономическом смысле реализация продукции своим работникам - это всего лишь один из вариантов реализации продукции на сторону. Поэтому условия налогообложения прибыли, полученной от реализации своей продукции своим же рабочим и служащим, не отличаются от условий налогообложения прибыли, полученной от реализации продукции сторонним покупателям. И если здесь возникают вопросы, то они главным образом возникают с желанием предприятия продать продукцию своим работникам подешевле. В этом случае действует п.2.5 Инструкции ГНС РФ N 37, в соответствии с которым по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения, принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если же предприятие реализует продукцию своим работникам хотя бы дешевле, чем сторонним покупателям, но по цене, превышающей ее себестоимость, то никаких проблем при налогообложении прибыли не возникает. Реализацию предприятием своей продукции не следует отождествлять с реализацией продукции сторонних изготовителей, поставщиков, торговых фирм. Как правило, в этих случаях предприятие не осуществляет ни производственной деятельности, ни торговой, а выступает