Налогообложение прибыли

исходя из процентной ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка Центрального банка могла меняться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября. Если. например, за первый квартал 1997 года сумма налога, исчисленного по фактической прибыли, превышает исчисленную, исходя из предполагаемой прибыли, на 20 млн. рублей, то уточнение суммы налога производится следующим образом: - ставка Центрального банка РФ на 13 февраля 1997 года (годовая) 42%; - ставка ЦБ РФ в расчете на квартал 42:4 = 10,5%; - сумма, подлежащая взносу в бюджет 20 + (20 х 10.5%) = 20+2,1 =2,1млн.руб. Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых взносов сумм налога на прибыль предприятие использовало в своем обороте средства, которые должны были принадлежать бюджету, то есть как бы использовало бюджетный кредит. А за кредит надо платить (естественно, по ставке рефинансирования ЦБ РФ).

Правда, корректировка производится в обе стороны: как в сторону дополнительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений на установлено, а при определении сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет предстоящих платежей) установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы, оставшейся после возврата налога по результатам перерасчета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года. Если с предприятия, исходя их расчета налога по фактически полученной сумме прибыли за квартал, причитаются дополнительные платежи в бюджет, то они распределяются между бюджетами разных уровней пропорционально распределению между ними налога на прибыль. Пример По данным расчета налога от фактической прибыли предприятия - АО "Металлист" за второй квартал 1997 года, с него причитаются дополнительные платежи в бюджет в сумме 14 млн. рублей. Распределить указанную сумму между бюджетами различных уровней. Как видно из таблицы 4.5.3, суммарная ставка налога на прибыль АО "Металлист" составляет 35%, а по бюджетам различных уровней соответственно 13, 15, и 7 процентов. Исходя их этих данных сумма дополнительных платежей распределяется между бюджетами следующие, образом: а) в федеральный бюджет

14 млн. рублей х 13 = 5,2 млн. руб.; 35

б) в бюджет области

14 млн. рублей х 15 = 6 млн. руб.; 35

в) в местный бюджет

14 млн. рублей х 7 = 2,8 млн. руб.; 35

Контроль: 5,2 +6,0+2.8 = 14 млн. руб. Дополнительные платежи в бюджет, скорректированные на процентную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты деятельности предприятия (дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"). Начисление как авансовых взносов налога на прибыль, так и суммы налога по фактической прибыли (за вычетом ранее произведенных платежей, поскольку все расчеты ведутся нарастающим итогом) отражается в учете по дебету сч. 81 "Использование прибыли" и кредиту сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (возникновение задолженности предприятия - налогоплательщика бюджету). Уплата налога, то есть погашение задолженности бюджету по налоговым платежам, производится списанием начисленной суммы налога с кредита сч. 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (погашение задолженности). Авансовые платежи налога на прибыль принимаются в расчет в пределах сумм, предусмотренных в, справках об авансовых взносах налога на прибыль в бюджет (с учетом изменений, внесенных в установленном порядке) исходя из сумм предполагаемой прибыли. Например, в справке о суммах авансовых платежей налога на прибыль были предусмотрены на первый квартал 1997 года платежи в размере 400 млн. рублей, фактически плательщиком перечислено в бюджет 500 млн. рублей, а сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя из фактически полученной прибыли за первый квартал, составила 600 млн. рублей. По этим данным сумма налога, подлежащая к оплате по результатам деятельности за первый квартал 1997 года, составляет 200 млн. рублей (600-400). От этой суммы определяются дополнительные платежи по ставке Центрального банка РФ. Поскольку 15 февраля 1997 года эта ставка составляла 42 %, то дополнительные платежи составят: 42 : 4 = 10.5%; 200 млн. руб. х 10,5% = 21 млн.рублей. Всего предприятие должно внести в бюджет: 600 + 21 = 621 млн. рублей. За вычетом ранее произведенных платежей предстоит внести: 621 - 500 = 121 млн. рублей. Дополнительные платежи в бюджет, рассчитанные в указанном выше порядке, относятся на финансовые результаты деятельности (дебет сч.80 «Прибыли и убытки»). Если же, напротив, предприятию возвращены излишне внесенные суммы налога, скорректированные на ставку Центрального банка РФ, то начисленные ему дополнительные суммы относятся в кредит сч.80 «Прибыли и убытки» как внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль в общем порядке. Если расчет налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога, фактически внесенных предприятием в бюджет, то указанная разница, скорректированная на процентную ставку ЦБ РФ, засчитываются предприятию в счет очередных платежей или возвращается ему налоговой инспекцией по его письменному заявлению, но не более сумм авансовых взносов, внесенных в данном квартале предприятием. Допустим, сумма авансовых взносов предприятия в бюджет за первый квартал 1997 года - 400 млн. рублей, сумма налога по фактической прибыли за квартал - 300 млн. рублей. В этом случае возврату или зачету предприятию подлежит сумма: 100 + ( 100 х 10,5 %) = 110,5 млн. рублей, где 10,5 % - процентная ставка Центрального Банка РФ на 15 февраля 1997 года, деленная на 4 (42 % : 4).

По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат сумм, рассчитанных указанным выше способом, не производится. Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, которые до этого времени производили авансовые платежи, имеют право отказаться от них и перейти на ежемесячную (вместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Расчеты налога по фактически полученной прибыли производятся ежемесячно нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее начисленных сумм платежей, расчеты представляются