Налогообложение прибыли

занятых в филиалах и других обособленных подразделениях предприятия. В случае превышения малым предприятием установленной законом предельной численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на следующие три месяца. Следует также иметь в виду, что не относятся к малым предприятия, в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 процентов. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие следующие виды деятельности; - производство и переработка сельскохозяйственной продукции; - производство продовольственных товаров; - производство товаров народного потребления; - производство строительных материалов: - производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; - строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Эта льгота предоставляется малым предприятиям при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Обращаем внимание на то, что предоставление малым предприятиям льготы по налогу прибыль в форме освобождения от налога в первые годы работы, увязано с удельным весом отдельных видов деятельности не в полученной прибыли, а в выручке от реализации. Невнимание к этому обстоятельству иногда приводит к недоразумениям. Так, предприятие электротехнической промышленности наряду с изделиями основной номенклатуры для электростанций (электрощитки) в сумме 1200 млн. руб. получило также выручку от реализации товаров народного потребления (электроутюгов и др.) в сумме 870 млн. руб.: прибыль от реализации указанных видов продукции составила соответственно 110 млн. руб. и 360 млн. руб. Имеет ли предприятие право на льготу по налогу на прибыль, если оно является малым (среднесписочная численность работников - 85 человек)-и работает второй год с момента регистрации? Если бы при определении льготы принимался в расчет состав прибыли, то предприятие имело бы на нее право, так как прибыль от производства товаров народного потребления составила 76,6% общей суммы прибыли (1 10 + 360 = 470 млн. руб.; 360 : 470 = 0,766). Но, увы, критерием предоставления рассматриваемой льготы является состав выручки от реализации продукции, а не прибыли. Между тем в общей сумме выручки от реализации продукции - 1970 млн. руб. доля выручки от реализации товаров народного потребления составляет всего 44% (870 : 1970 = 0,44), вместо требуемых по инструкции 70%. Следовательно, права на льготу данное предприятие не имеет. Бывают, хотя и очень редко, случаи, когда в ходе проверки, проводимой специалистами налоговых служб, выясняется, что предприятие имело право на льготу по прибыли, хотя не воспользовалось ею. Так, малое предприятие, работающее второй год и специализирующееся на выпуске средств диагностики (изделия медицинского назначения), имело по итогам за 1995 год выручку от реализации продукции 780 млн. руб. и прибыль 159 млн. руб.; кроме того, предприятие имело доход от хранения денежных средств на депозитном счете в банке в размере 350 млн. руб. Предприятие сочло, что оно не имеет прав на льготу, так как доля выручки от реализации изделий медицинского назначения в общей сумме выручки менее 70% (780 + 350 = 1130 млн. руб.,780 : 1130 = 0,69). Но дело в том, что такой подход ошибочен. Проценты по депозитным вкладам выручкой от реализации не являются, они должны учитываться у предприятия на счете 80 "Прибыли и убытки" как прибыль от внереализационных операций. Следовательно, вся выручка от реализации продукции предприятия - не 70%, а все 100% относятся к тому виду деятельности, который является основанием для получения льготы (выручка от производства и реализации изделий медицинского назначения). Обращаем внимание также на то, что налоговые службы строго придерживаются установленных количественных критериев, дающих право на получение льготы. Так, одно из малых предприятий наряду с производством приборов для химической промышленности изготовляет также изделия медицинского назначения. При общем объеме выручки от реализации продукции, составившей по документальным отчетным данным 4500 млн. руб. за квартал, выручка от реализации продукции медицинского назначения составила 3150 млн. руб., или 70% общей выручки (3150 : 4500 = 0,7). Предприятие воспользовалось льготой, считая, что имеет на нее право. Однако налоговая инспекция установила, что в отчетном квартале предприятие не имело права воспользоваться льготой по налогу на прибыль, так как по закону она предоставляется лишь при условии, что выручка от определенных видов деятельности (в данном случае - от производства изделий медицинского назначения) превышает 70%. Здесь же она этого уровня не превышала. Рассматриваемая льгота предоставляется только вновь созданным малым предприятиям, а образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений права на нее не имеют. Это следует иметь в виду акционерным обществам, которые в соответствии с законом "Об акционерных обществах" (ст. 19) создают несколько дочерних обществ путем выделения из общества в расчете на льготное налогообложение. Но выделение общества - это один из вариантов его реорганизации и созданные в результате малые предприятия рассматриваемой льготой не пользуются. Предоставление малым предприятиям рассматриваемой льготы предполагает также, что они будут работать в течение длительного времени не менее 5 лет. При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих' отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет. Эта норма закона направлена против малых предприятий, которые в течение одного-двух лет пользуются рассматриваемой льготой, затем самоликвидируются с тем, чтобы начать ту же деятельность на новом месте и опять избежать налога на прибыль. Причем до 1 января 1996 года такие предприятия меньше рисковали, чем сейчас: если их "самодеятельность" была обнаружена, то они должны были внести в бюджет