Налогообложение прибыли

промышленной продукции - 2 100 млн. рублей и от выполнения посреднических операций - 540 млн. рублей. Общая сумма выручки комбината за первый квартал составила 8 000 млн. рублей, в том числе от реализации продукции - 7 280 млн. рублей и от выполнения посреднических услуг - 720 млн. рублей. Ставка налога на прибыль от основной деятельности составляет 35%, а от посреднической деятельности - 43%. Так как ставки налога на прибыль по видам деятельности различаются, то в налоговую инспекцию должны быть представлены два расчета налога от фактической прибыли (по каждому виду деятельности отдельно). При этом льгота по затратам химкомбината на содержание жилищного фонда и объекта здравоохранения (профилактория) распределяется между двумя указанными видами деятельности пропорционально доле каждого из них в общей сумме выручки: а) доля выручки от реализации продукции 7280 х 100 =91% 8000 6) доля выручки от выполнения посреднических операций 728 х 100 =9% 8000 в) часть льготы, приходящаяся на прибыль от основной деятельности комбината, 120 млн. рублей х 91% = 109 200 тыс. рублей; г) часть льготы, приходящаяся на прибыль от выполнения посреднических операций, 120 млн. рублей х 9% = 10 800 тыс. рублей; д) налог на прибыль от основной деятельности комбината 2100,0 млн. рублей - 109,2 млн. рублей = 1990,8 млн. рублей; 1990,8 млн. рублей х 35% = 696 780 тыс. рублей; е) налог на прибыль от выполнения посреднических операций 540,0 млн. рублей - 10,8 млн. рублей = 529,2 млн. рублей; 529,2 млн. рублей х 43% = 227 556 тыс. рублей. Общая сумма налога на прибыль химкомбината (при отсутствии других льгот) составит 696 780 тыс. руб. + 227 556 тыс. руб. = 924 336 тыс. руб. В учете эта операция отражается проводкой (по начислению налога)

Дт 81 Кт 68«Использование прибыли» «Расчеты с бюджетом» 924 336 тыс. рублей А при перечислении сумма начисленного налога в бюджет

Дт 68 Кт 51«Расчеты с бюджетом» «Расчетный счет» 924 336 тыс. рублей При расчете льгот по налогу на прибыль возможны случаи как завышения, так и занижения налога на прибыль. Однако неправильное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли с применением соответствующих штрафных санкций. Расчет льгот легко поддается проверке и исправлению. В этом случае уточняется только расчет налога на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога. Однако если налогоплательщик завысил сумму льгот и в результате занизил сумму налога на прибыль, то это обстоятельство не классифицируется как сокрытие прибыли, но так как уточненная сумма налога не была своевременно внесена в бюджет, то на сумму уточнения начисляются пени за просрочку уплаты налога. Если сумма льгот была завышена, например, на 60 млн. рублей и на эту же сумму была занижена облагаемая налогом прибыль, то при ставке 35% сумма налога, подлежавшего уплате, увеличивается на 21 млн. рублей и если уточнение произведено через 20 дней после наступления срока платежа, то пени составят: 21 млн. рублей х 0,3 процента х 20 дней = 1260 тыс. рублей.

При рассмотрении льгот предприятиям малого бизнеса следует иметь в виду изменения в системе налогообложения малых предприятий в соответствии с Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 года и Федеральным Законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. Хотя в наименовании обоих законов речь идет о малом предпринимательстве, но при этом имеются в виду разные субъекты малого предпринимательства. В соответствии с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, отвечающие установленным критериям не только по численности работников, но и по принадлежности уставного капитала разным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности разным собственникам и численность работников в следующем порядке: а) по структуре уставного капитала - доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов; - доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного или нескольких) не превышает 25 процентов. Коммерческая организация, в уставном капитале которой доля указанных участников превышает 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым предприятиям, даже если она отвечает установленному критерию по численности работников; б) по численности работников - средняя численность не должна превышать установленных предельных уровней, дифференцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке: - в промышленности и строительстве - 100 человек; - в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.; - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек; - в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли; обращаем внимание на то обстоятельство, что ранее многопрофильные предприятия относились к соответствующей отрасли только по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Пример Предприятие со среднесписочной численностью работников 96 человек осуществляет три вида деятельности : - в производстве промышленной продукции занято 45 человек, прибыль от реализации промышленной продукции составила за отчетный период 1,2 млрд. руб.; - розничную торговлю осуществляет подразделение с численностью работников 28 человек, прибыль от торговой деятельности составила за отчетный период 0,6 млрд. руб.; - прибыль от оказания услуг населению и осуществления ремонтно-строительных работ составила 0,7 млрд. руб., а численность занятых этими видами деятельности - 23 человека. Таким образом, общая сумма прибыли составила: 1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. руб., в т.ч. от промышленной деятельности - 48% (1,2: 2,5), от торговой - 2% (0,6 : 2,5), от прочих видов деятельности - 28% (0,7 : 2,5). По преобладающему виду деятельности (в структуре прибыли) предприятие относится к промышленности. Следовательно, при прочих равных условиях (доля государственной собственности в уставном капитале не более 25%) предприятие в целях налогообложения признается малым (численность работников - менее 100 человек) и вправе пользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными для малых предприятий. Средняя за отчетный период численность работников предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также с учетом