Налогообложение прибыли

случаях речь идет об основных средствах, не используемых в процессе производства промышленной продукции. Обращаем внимание на то обстоятельство, что принимаемая в расчет данной льготы сумма износа отличается от включаемой в себестоимость продукции (там берется только износ основных производственных фондов). Некоторой спецификой при применении рассматриваемой льготы отличается определение суммы затрат (капитальных вложений) на приобретение автотранспортных средств. Приобретая, например, грузовой автомобиль, предприятие оплачивает его стоимость, допустим, 30 млн. руб. Эта сумма (как затраты по приобретению машин и оборудования, не требующего монтажа) отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". Но одновременно предприятие платит налог на приобретение автотранспортных средств (по грузовым автомобилям он составляет 20% продажной цены без НДС и акциза), допустим, 6 млн.руб. В соответствии с письмом ГНС РФ от 21.09.94 г. "О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств" начисление суммы указанного налога отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения" и списываются в дальнейшем на себестоимость продукции через износ (амортизацию) основных средств. Таким образом, указанный налог при зачислении грузового автомобиля в состав основных средств с отражением этой операции по дебету счет 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" учитывается наравне с ценой приобретения автомобиля и вместе с ней подлежит льготированию как затраты на приобретение основных средств. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений: здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Но при этом следует иметь в виду, что указанные затраты принимаются в расчет уменьшения облагаемой прибыли в пределах норм содержания указанных объектов, утвержденных местными органами государственной власти. Например, в Москве эти нормы в 1997 году (они периодически уточняются в связи с инфляцией) составляют:

Социально- бытовой объект Единица измеренияНорма затрат на единицу (размеров минимальной оплаты труда) в годБольницы койко-место 200Санатории « - » 200Поликлиникиодин прикрепленный 12Лагери отдыха для детей один ребенок 60Жилой фонд кв. м 4Общежития койко-место 18 Эти нормативы, утвержденные местными органами государственной власти, могут быть едиными для всех предприятий данного города, района, могут быть дифференцированы для отдельных групп или категорий предприятий по отраслевому или иному признаку, но не могут быть индивидуальными ; для отдельных предприятий. Между тем в отдельных случаях местные органы устанавливают индивидуальные нормативы . предприятиям в зависимости от их финансового состояния. . В этом случае предприятие вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании соответствующего акта местной администрации недействительным как несоответствующим действующему законодательству и нарушающего права и законные интересы предприятия. Затраты предприятий при долевом участии в содержании соответствующих объектов (например, совместно финансируемый двумя-тремя предприятиями лагерь отдыха для детей) принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения. Фактические затраты предприятий могут быть больше рассчитанных по установленным нормам, но облагаемая налогом прибыль будет уменьшена на сумму затрат в пределах установленных норм. Если нормативы затрат на содержание социально-бытовых объектов не утверждены местными органами государственной власти, то принимается порядок определения расходов на содержание аналогичных объектов и учреждений, подведомственных указанным органам. Например, завод "Металлист" затратил на содержание заводской поликлиники в первом квартале 1997 года 1150 млн. руб. при численности прикрепленных к поликлинике работников завода и членов их семей 4200 человек. Так как поликлиника находится в Москве, то квартальная норма затрат в расчете на одного прикрепленного составит: 12 : 4 = 83490 руб. X 3 = 250700 руб. 4200 чел. x 250470 руб. = 1051974 тыс. руб.

На эту сумму (а не на 1150 млн. руб.) будет уменьшена облагаемая налогом прибыль по отчету за квартал. Однако следует иметь в виду, что расходы предприятий, связанные с оплатой коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению принадлежащих им жилых домов и общежитий (целевые расходы), покрываются за счет платы (целевых сборов), взимаемой с пользователей этих услуг (жильцов), и к расходам на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не относятся. Это положение определено "Рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости жилищно-коммунальных услуг и порядку формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденными приказом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 20 января 1993 г. N 3. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке. Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на сумму средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам - но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом