Налогообложение прибыли

которая отличается от реальной прибыли на величину условно-постоянных расходов. Таким образом происходит сближение целей бухгалтерского и оперативного учета. Данный способ широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества: - дает возможность избежать сложных расчетов по распределению условно-постоянных расходов между различными видами продукции (работ, услуг); - позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на величину условно-постоянных расходов по сравнению с традиционным способом; - позволяет оценить остатки продукции (объем незавершенных работ, услуг) по условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от непродажи в будущем отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также снижает налог на имущество. При использовании способа "директ-костинг" по строке 020 формы № 2 "Отчет о финансовых результатах" отражается сокращенная себестоимость продукции (работ, услуг), которая формируется по счету 20 "Основное производство" без учета общехозяйственных (управленческих) расходов, собираемых на счете 26 и списываемых в полном объеме напрямую на реализацию. Общехозяйственные (управленческие) расходы отражаются по строке 040. Коммерческие расходы отражаются по строке 030 при любом способе группировки и списания расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПРИМЕР ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (PAБОТ, УСЛУГ) ДВУМЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫМИ СПОСОБАМИ

Предположим, что деятельность предприятия, производящего продукцию, характеризуется следующими показателями:

1.Метод определения выручки от реализации продукции (т.е. метод начисления)по отгрузке 2.Остаток готовой продукции на начало месяца (это условие принимается для упрощения расчетов) нет 3.Произведено готовой продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах) 16 тонн 4.Реализовано готовой продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах) 14 тонн 5.Остаток готовой продукции на конец отчетного периода (в натуральных единицах) 2 тонны 6.Выручка от реализации готовой продукции (без НДС) 2 тыс. руб. 7.Расходы основного производства готовой продукции в отчетном периоде980 тыс. руб. 8.Общепроизводственные расходы в отчетном периоде110 тыс. руб. 9.Общехозяйственные расходы в отчетном периоде 80 тыс. руб. 10.Коммерческие расходы отчетного периода в том числе расходы на рекламу 75 тыс. руб. 60 тыс. руб. 11.Внереализационный результат отчетного периода (разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами) 4 тыс. руб. 12.Норма расходов на рекламу2 % от объема реализации 13.Ставка налога на прибыль ( 13 % + 22 % ) 35 %

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ Традиционный способ Способ «директ-костинг» I. Группировка расходов1) Прямые расходы: 980 млн руб.1) Условно-переменные расходы: 980+110 = 1090 млн руб.2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 млн руб.2) Условно-постоянные расходы: 80 млн руб.3) Формирование полной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 980+ 190 = 1170 млн руб.3) Формирование сокращенной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 1090 млн руб.4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода:1170: 16 -73 млн руб. на 1 тонну1090 : 16 = 68 млн руб. на 1 тонну II. Расчет себестоимости готовой продукцииа) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде:1170: 16 X 14 = 1024 млн руб.1090: 16 х 14 = 954 млн руб.б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода:1170-1024= 146 млн руб.1090-954 = 136 млн руб. III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб. IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании расходов 1) Списание косвенных расходов: Дебет 20 190 млн руб. Кредит 25,261) Списание условно-переменных расходов: Дебет 20 110 млн руб. Кредит 25]2) Списание коммерческих расходов: Дебет 46 75 млн руб. Кредит 43 Дебет 46 75 млн руб. Кредит 433)3) Списание общехозяйственных (управленческих) расходов: Дебет 46 80 млн руб. Кредит 264) Списание себестоимости реализованной продукции: Дебет 46 1024 млн. руб. Кредит 20) Дебет 46 954 млн руб. Кредит 20 V. Определение финансового результата а) от реализации:2000 -75-1024 = 901 млн руб.2000-75-80-954=891 млн руб. б) с учетом внереализационных операций:901+4 = 905 млн руб.891+4= 895 млн руб. VI. Расчет суммы налога на прибыль а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов на рекламу, превышающих норму:905+12 = 917 млн руб.895+12 - 907 млн руб. б) расчет суммы налога на прибыль:917 х 35% : 100% - 321 млн руб.907х35%: 100%-317,4млн руб.

Экономия предприятия по налогу на прибыль при использовании способа группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере составляет:

321,0-317,4-3,6 млн руб.

VII. Заполнение формы N 2 «Отчет о финансовых результатах»

!1:111;1111^1.йЭаявд1и1вни»:::1в(>м11;»^1.»! Шифр строкиПолучено традиционным способом (млн руб.)Получено способом "директ-костинг" (млн руб.) 020 030 040

040 1024 954 75 75 -- 80

Следует заметить, что при использовании способа "директ-костинг" группировка расходов на зависящие и не зависящие от объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) является достаточно условной. Отсюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и условно-постоянные (не зависящие). В связи с этим при использовании способа "директ-костинг" предприятиям рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами перечень условно-постоянных расходов, списываемых в полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При наличии у предприятия общехозяйственных расходов, которые не могут быть признаны условно-постоянными (например, установленных в зависимости от объема производства сборов и отчислений; командировочных расходов в случае их регулярности и установленной связи с объемом производства и других), эту категорию общехозяйственных расходов следует учитывать на отдельном субсчете счета 26 и списывать на реализованную продукцию (работы, услуги) через счет 20 с учетом их остатка на нереализованную продукцию.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

3.1. СУММЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ.

В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разным ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы. Прежде всего из валовой прибыли исключаются суммы полученных предприятием доходов в виде дивидендов, полученных по акциям,