Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

периода определяется как разность между суммой переплаты и суммой, что подлежит уменьшению.

3.3.7 Проведение предварительной документальной проверки порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость В первую очередь проверке подлежали, суммы, представленные для возмещения на расчетный счет плательщика, потом суммы, которые зачисляются в счет следующих платежей, а также по декларациям, с указанием сумм налогового кредита, которые вызывают подозрение, независимо от вида возмещения, предложенного плательщиком налога, или на расчетный счет, или в счет следующих платежей или путем выдачи казначейского чека. Учитывая то, что в соответствии со статьей 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» с учетом изменений и дополнений суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода, и в случае когда по результатам отчетного периода такая сумма имеет отрицательное значение и подлежит возмещению плательщика налога из Государственного бюджета Украины в продолжение месяца, следующего за отчетным периодом, с целью проверки правильности определение указанной суммы, была проведена проверка правильности определение сумм этих двух показателей налогового учета, которые влияют на сумму возмещения: налоговые обязательства и налоговый кредит. Сумы налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода отображаются плательщиками налога в налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утвержденные приказом ДПА Украины от ЗО мая 1997 года № 166(далее Декларация). Плательщики налога, которые осуществляют операции, что не является объектами налогообложения согласно статьи 3 Закону-1 и операции, освобожденные от налогообложения согласно статьи 5 Закону-1, к декларации должны прибавлять справку произвольной формы, удостоверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик физическое лицо) из указанием вида операции и пункта Закона, соответственно которого такая операция не является объектом налогообложение или освобождается от налогообложения. При проверке Декларации плательщика налога, было обращено внимание когда одновременно с налогооблагаемыми операциями осуществляются операции, освобожденные от налогообложения соответственно статье 5 Закону-1, было обращено также внимание на данные объема продажи товаров (работ, услуг), указанные в строках 1,2 и 3, 4 раздела «Налоговые обязательства» и объемы приобретенных товаров (работ, услуг) и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, для операций, которые подлежат налогообложению и освобожденные от налогообложения, которые указанные в строках 10 а), 11 а) и строках 10 б), 11 б) и 13 раздела «Налоговый кредит». В случае, если плательщик налога в отчетном периоде проводит корригирование перечисленного и недоначисленного налогового кредита за предыдущий отчетный период, сумма который отображается в пункте 16 Декларации, то он обязан подать Расчет корригирования сумм НДС (по форме прибавлению № 2 к Декларации). При проверке деклараций плательщиков налога, что при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины оформляют простой вексель па сумму налогового обязательства, было обращено внимание на правильность отображения сумм, указанных в векселе, в общей сумме налоговых обязательств в строках 6 и 19 Декларации и включение этих сумм к налоговому кредиту в строке 12 «б» Декларации. При проверке деклараций плательщика налога, который осуществляют экспортные поставки в порядке бартерных (товарообменных) операций, было учтено, что такой плательщик до 1 января 2001 года также должны проводить корригирования перечисленных сумм налогового кредита, заполнять расчет по форме № 2 к Декларации и отображать эти суммы в строке 16 Декларации.

Раздел 4. Анализ налогообложения налогом на добавленную стоимость. 4.1 Анализ налога на добавленную стоимость.

Значительный удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых в бюджет, имеет налог на добавленную с стоимость. Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы выручки за товары, выполненные работы и оказанные услуги, за вычетом материальных затрат на производство и реализацию этих товаров (работ, услуг). Источниками информации для анализа налога на добавленную стоимость являются плановые расчеты; Формы №2 “О финансовых результатах предприятия”; Формы №5-з “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия”; журналы-ордера №11, 10, 13; специальные расчеты по бартерным сделкам и другие источники. На сегодняшний день ГАО “ПДМН” является одним из самых крупных экспортеров своих услуг и поэтому большая доля всей налогооблагаемой части налогом на добавленную стоимость работ и услуг производимых предприятием идет по ставке “0”. (см. рисунок 4.1)

Рис. 4.1 Удельный вес налоговых ставок во всей налогооблагаемой части выполненных работ и услуг по транспортировке нефти налогом на добавленную стоимость ГАО “ПДМН” в 2000г. По данным Формы №2 “Отчет о прибыли и убытках” за 1999 г. и Формы №2 “О финансовых результатах предприятия” за 2000 г. можно сравнить насколько изменилась доля выручки от реализации облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 20% и 0%

Рис 4.2 Сравнение изменения доли выручки от реализации облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 20% и 0% по годам.

По данным налоговых деклараций по Налогу на добавленную стоимость была построена таблица, а на ее основе соответственно динамика превышения налогового кредита над обязательствами.(см. Таблица 4.1 , рис. 4.3 )

Таблица 4.1 Данные налоговых деклараций по Налогу на добавленную стоимость за 2000 год налоговый кредит (ряд17) (грн.)налоговые обязательства (ряд 9) (грн.)Чистая сумма задолженности по НДС в текущем отчетном периоде (ряд 18) (грн)январь3.257.983495.039-2.762.944февраль2.600.8161.518.326-1.082.490март3.078.426725.244-2.353.182апрель 3.685.406659.528-3.025.878май5.503.289694.171-4.809.118июнь5.434.281333.072-5.101.209июль5.042.1941.383.814- 3.658.380август4.297.6101.836.013-2.461.597сентябрь5.375.868635.650-4.740.218октябрь5.068.590768.188-4.300.402ноябрь3.127.7341.218.798-1.908.936декабрь4.117.645673.391-3.444.254итого за год50.589.84210.941.234-39.648.608 На данной таблице видно значительное превышение налогового кредита над налоговыми обязательствами. Это также связано с большим удельным весом экспортных операций предприятия, т.к. закупая товароматериальные ценности, основные средства, осуществляя капитальные вложения для ведения хозяйственной деятельности предприятие имеет право на возмещение из бюджета уплаченных сумм НДС поставщикам, дебиторам и т.д., а НДС от осуществления работ и услуг ГАО ”ПДМН” рассчитывается