Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

бюджет его кредитору (кредиторам) принимается органом государственной налоговой службы по месту регистрации этого плательщика. Решение оформляется протоколом после его согласования всеми участниками расчетов. Участники проведения расчетов, которые подписали протокол, отображают его результаты в бухгалтерском учете на дату принятия решения об их проведении (на дату составления протокола) в порядке, указанном в протоколе. В учете и отчетности взаимозачет должен отображаться таким образом. Налогоплательщик, которому возмещаются суммы НДС, отображает указанные в протоколе суммы как полученное возмещение НДС и как погашение задолженности за полученную от кредитора продукцию, выполнены работы и предоставленные услуги. Кредитор отображает в учете погашение налоговой задолженности и погашение дебиторской задолженности перед налогоплательщиком за поставленную продукцию, выполнены работы и предоставленные услуги. Отмеченные суммы отображаются по личным счетам в ГНИ как проведенное возмещение для налогоплательщика и поступления по налогам в личном счете кредитора. Кроме приведенной простейшей схемы проведения возмещения относительно НДС, предусмотренной Порядком № 2215, возможная также ситуация, при которой налогоплательщик не имеет в скамьях своих кредиторов недоимщиков относительно налогов к госбюджету, и дополнительно создавать задолженность с недоимщиком считает нецелесообразным. И в рассмотренном случае возможное проведение возмещения. Для этого необходимо, чтобы кредитор такого налогоплательщика в свою очередь задолжал третьим лицам недоимщикам. Эту схему покажем на рис. 2.5 1 4.2 4.1 2 3.1 3.2 4.4 4.3 Рис 2.5 Возмещение НДС в счет погашения задолженности кредитора «второй очереди» относительно платежей к госбюджету Операции, изображенные на рис. 2.5, имеют такое содержание. 1. Задолженность бюджета перед налогоплательщиком. 2. Задолженность кредитора-2 перед госбюджетом. 3. Задолженность налогоплательщика перед кредитором-1 (3.1) и задолженность кредитора-1 перед кредитором-2 (3.2) в результате не оплаченной (полностью или частично) поставки товаров (работ, услуг). 4. Осуществление возмещения налогоплательщику НДС из бюджета (4.1). При этом на соответствующую сумму уменьшается сумма задолженности кредитора-2 относительно платежей перед государственным бюджетом (4.2), а также уменьшается сумма задолженности кредитора-1 перед кредитором-2 (4.3) и сумма задолженности налогоплательщика перед кредитором-1 (4.4). Правомерность проведения этой схемы основывается на норме абзаца первого п. 4 Порядка № 2215, в соответствии с каким осуществлением возмещения возможное за участия двух и больше участников расчетов. Следовательно, цепочка взаимных кредиторов, которые соучаствуют в расчетах, формально не ограничена любым числом взаимных кредиторов. При этом следует отметить, что в случае если, у Кредитора-1 существует любая налоговая задолженность перед госбюджетом, то и ее может быть погашено во время проведения возмещения НДС. [23]

Бухгалтерский учет осуществляемых операций Для простоты рассмотрим порядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС согласно со схемой, показанной на рис. 1. В случае если используется схема, показанная на рис. 2, то бухгалтерские записи у налогоплательщика и кредитора-2 будут аналогичны нижеприведенным. Кредитор-1 вместо отображения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом осуществляет зачисление задолженности перед кредитором-2 и задолженность налогоплательщика (например, записью Дт 631/Кредитор-2 Кт 361/Плательщик налога). Таблица 2.2 Порядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС

№ с/п Содержание операции По дебету счетов По кредиту счетовУ налогоплательщика (возмещения)1Получены от кредитора товары281631/Кредитор2Отображено право на налоговый кредит 641/НДС631/КредиторОстатки по счетам перед проведением зачисления:

641/НДСУсловно считается, что относительно всей суммы дебетового сальдо по счету 641/НДС к моменту проведения зачисления согласно Порядку № 2215 наступили сроки для получения возмещения на текущий счет

631/КредиторПроведение зачисления:3Отображено возмещение НДС377641/НДС 4Отображено погашение кредиторской задолженности за неоплаченный товар631/Кредитор377 В этом случае для упрощения проводки 3 4 можно заменить одной: Дт 631/Кредитор Кт 641/НДС, без отображения промежуточной задолженности с ГНИОстатки по счетам после проведения зачисления:

641/НДС 631/КредиторУ кредитора1Отгружены товары 361/Возместитель7022Отображен налоговые обязательства относительно НДС702641/НДСОстатки по счетам к проведению зачисления:

641/Платеж к госбюджету 361/ ВозместительПроведение зачисления: 3Отображено погашение задолженности относительно налогов, которые подлежат уплате в бюджет641/Платеж к госбюджету377

4Отображено погашение задолженности за реализованный товар377361/ Возместитель Так же, как и в предыдущем случае, для упрощения проводки 3 4 можно заменить одной записью: Дт 641/Платеж к госбюджету Кт 361/Возместитель без отображения промежуточной задолженности с ГНИОстатки по счетам после проведения зачисления:

641/Платеж к госбюджету

361/ Возместитель · Промежуточные проводки, связанные с определением финансового результата, не приводятся. При проведении вышеупомянутых расчетов следует обратить внимание на характер погашенной задолженности в части возникновения относительно нее налоговых обязательств у продавца (или налогового кредита в покупателя). Если на момент реализации товаров действовал «кассовый» метод и расчет за этот товар не был осуществлен (в том числе по операциям, за которыми применялся «кассовый» метод до 1 января 2001 года), то на момент проведения зачисления продавцу товаров (кредитору) необходимо начислить налоговые обязательств выходя с суммы задолженности, которая погашается таким зачислением, и выдать налоговую накладную, а покупателю соответственно отобразить право на налоговый кредит. В этом случае вряд ли стоит руководствоваться некоторыми разъяснениями ГНАУ, в которых она утверждает, что возмещения НДС с учетом одновременного проведения расчетов с поставщиками не расцениваются как бартерные (товарообменные) операции. В связи с этим важно четко определять конкретные поставки товаров (работы, услуги), относительно которых осуществляется зачисление, в случае если за актом сверки задолженности отображена различная задолженность (т.е. относительно которой действует «кассовый» метод и метод «первого события»). В случае если зачисляется задолженность относительно «кассовых» товаров (работ, услуг), то на дату оформления протоколом решения возникают налоговые обязательства за проданный товар, выполнены работы, предоставлены услуги. [23]

Раздел 3. Организация аудита Налога на добавленную стоимость в Украине

3.1 Методы аудиторской проверки. К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка