Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

Президента Украины от 07.08.98r N 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее Указ), а также лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно договору о совместной деятельности (в этом случае на декларации делается отметка «Договор о совместной деятельности от ___ N"__». В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом 7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается. Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога. Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью. В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I предоставляющие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время 20400 грн./), и группа II предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как торговцы за наличные). Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутствует расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций не имеют.[3] Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см. таблицу 2.1

Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех разделов, из которых плательщиком налога заполняются первые три, четвертый раздел заполняется работниками налоговой администрации. ( см. приложение Л) Вступительная часть. В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал или месяц) какого года представляется декларация. В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X» указывает, кто является плательщиком юридическое или физическое лицо. В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога и номер свидетельства о регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке «Признак бюджетного возмещения» плательщиком ставится отметка «X» при заполнении им строк 25-27 декларации. В сокращенной форме декларации данная строка отсутствует.

Форма отчетности Месячная и квартальная отчетностиПользователь информацииГосударственные налоговые администрацииСроки сдачиМесячная не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Квартальная не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Кем предоставляется Предприятиями плательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицами, осуществляющими учет результатов совместной деятельности. Нормативная база Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями, внесенными Законами Украины). Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от 19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». Таблица 2.1 Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Налоговые обязательства. В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №165, в указанной книге учитываются операции по продаже. На основании данных книги определяется возможность отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг). Колонка А строка 1 раздела 1 декларации, в которую включаются облагаемые налогом по ставке 20 % объемы продаж, формируется на основании итоговых данных граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг). Для заполнения колонки Б используются данные граф 17 и 19 этой же книги. После внесения изменений в форму декларации в строке 1 выделены отдельной строкой бартерные операции. Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из граф 16,17,18,19 Книги учета продаж, в которой отражены все облагаемые объемы продаж, в том числе и бартерные. В строке 2 декларации указываются объемы продажи,