Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

для лиц - налогоплательщиков на добавленную стоимость, так и тех лиц, которые не зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость. В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), такие операции учитываются также отдельно. Книга учета продажи товаров (работ, услуг) содержит в себе порядок учета операций по продаже и определяет основание для возможности отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных для их дальнейшей продажи. Учет продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводится в книге продажи учета товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговых обязательств, дата возникновения которых определена пунктом 7.3 статьи 7 Закона[1] и статьей 10 Указа Президента Украины[5]. В случае продажи товаров за наличные денежные средства со следующей выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового обязательства у продавца является дата оприходования средств в кассе налогоплательщика. Операции в книге продажи товаров (работ, услуг) учитываются датой, которая отмечена на товарном чеке. В случае, когда по бартерным операциям продавец отгружает товары, по которым не состоялось проведение заключительной (балансирующей) операции, в книге учета продажи товаров (работ, услуг) отмеченная операция регистрируется датой отгрузки этих товаров.

Особенности заполнения некоторых граф книги продажи товаров (работ, услуг) ( приложение Ж) Лица, которые зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость, в момент возникновения налоговых обязательств, независимо от факта, что произошло раньше - отгрузка товаров (работ, услуг) зачисление ли средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, к графам 2 - 5 книги учета продажи товаров (работ, услуг) переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной. В случае продажи за наличные товаров (работ, услуг) без выписки налоговой накладной конечным потребителям (населению и лицам, которые не зарегистрированы как налогоплательщики ): - в графах 1 и 2 относится пометка "Х"; - в графе 4 вносится пометка "конечное потребление"; - в графе 5, на основании данных товарных чеков, в соответствии с показателями ЕККА вносится ежедневный итог объемов проданных товаров; - в графах 6 - 17 указываются соответствующие суммы объема продажи с ежедневных кассовых отчетов, за исключением сумм, оплаченных покупателями, зарегистрированными как налогоплательщики и которым была выдана налоговая накладная, данные которых обязательно отдельной строкой заносятся в книгу учета продажи товаров (работ, услуг); - ведение учета операций, которые подлежат налогообложению освобожденным ли от налогообложения, является обязательным: в графах 7, 11 - 15, 18 - 19 указываются суммы с кассового отчета. В графе 6 указываются общие объемы продажи, осуществленных как с учетом налога на добавленную стоимость по ставкам в размерах 20% или 0%, так и тех, которые в соответствии со статьей 5 Закона освобожденные от налогообложения и не является объектом налогообложения, а именно: графа 7 + графа 15. В графе 20, в случае возврата покупателем ранее проданных товаров, права собственности на такие товары продавцу проведение ли корректирования сумм из-за просмотра цен (в сторону их уменьшения), в отмеченной графе указывается объем средств, которые возвращаются продавцом покупателю за возвращенные товары, соответственно ли указывается сумма, которая возвращается покупателем продавцу из-за снижения цен;отмеченная сумма в таком случае указывается со знаком (-). При этом в графе 21 указывается со знаком (-) сумма налога на добавленную стоимость, на которую уменьшается налоговое обязательство продавца товаров (графа 20 х 20 %). В случае, когда между продавцом и покупателем проводится корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе 20 указывается с позитивным значением сумма, которую покупатель доплачивает продавцу за ранее осуществленную продажу товаров (работ, услуг). При этом в графе 22 указывается со знаком (+) сумма налога на добавленную стоимость, на которую увеличиваются налоговые обязательства продавца. [4] В связи с тем, что Книга продажи имеет достаточно большое количество граф и сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в виде алгоритма. (Приложение З, К ) Определяя дату возникновения налоговых обязательств, необходимо помнить о следующих особенностях: в случае продажи товаров за наличные денежные средства с последующей выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового обязательства у продавца является дата получения средств последним. При этом операции в Книге продажи учитываются по дате, указанной на товарном чеке; в случае если предприниматель получил предоплату за товар (работу, услугу), в Книге продажи такие операции учитываются по дате поступления средств к предпринимателю, в том числе и на расчетный счет или же по дате инкассации наличных денежных средств банковским учреждением, обслуживающим налогоплательщика; в случае если по бартерным операциям продавец отгружает (получает) товары, по которым не проведена заключительная (балансирующая) операция, в Книге продажи данная операция регистрируется датой отгрузки (получения) этих товаров; в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств налоговые обязательства возникают и регистрируются в Книге продажи по дате поступления таких средств на расчетный счет продавца или получения им соответствующей компенсации в любом другом виде. Следует обратить внимание на тот факт, что согласно Порядку ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг) порядковый номер налоговой накладной должен совпадать с порядковым номером регистрации такой накладной в Книге продажи, а начисленная сумма НДС в накладной сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца, отраженных в Книге продажи. На практике эти номера могут не совпадать. В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) (изменяются цена, количество товара, осуществляется возврат товара), продавец должен выписать Расчет корректировки к налоговой накладной. Данные Расчета корректировки также заносятся в Книгу продажи в соответствующие графы. [22]

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость .

Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 статьи Закона Украины о НДС. Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона [1] с учетом норм, установленных указом