Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока. Приход по внебалансовым счетам: 91301 или 91302, 91303,91305,91307. При наступлении года погашения кредита ответственный исполнитель контролирует конкретный срок погашения. Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют особенностей.

2. Аудит кредитных операций коммерческого банка. 2.1.Цель и задачи банковского аудита. Внутренний аудит.

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Банковский аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является. подтверждение достоверности финансовой отчетности. Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка. Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки. Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования. В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности. В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы, использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка. Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России. Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций. Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки деятельности банка необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных операций, подтвердить их подлинный характер; подтвердить правильность оценки; правильность отражения в бухгалтерском отчете; соответствие учета требованиям законодательства по операциям с активами и пассивами банка.

2.2. Ревизия кредитных операций, Основные этапы ревизии.

В процессе проведения ревизии необходимо проверить, как организовано кредитная работа в ревизуемом учреждении банка, а именно: а) соответствует ли установленным правилами фактическая организация документооборота, распределены ли обязанности между работниками кредитной и бухгалтерской служб и операционного отдела; б) за период от предыдущей ревизии или проверки установить, имеется ли в учреждении банка утвержденное положение о кредитно-инвестиционном комитете и приказа о его персональном составе, регулярно ли проводятся заседания, оформляются ли решения комитета протоколами, надлежащим образом осуществляется контроль за выполнением решений, своевременно ли оформляются кредитные договоры, соответствуют ли условия кредитных договоров решениям комитета; в) выяснить, не допускалось ли в ревизуемом периоде выполнение обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера одним работником; По балансовым счетам 074 «Ссудные счета в иностранной валюте», 355 «Ссудные счета государственных предприятий и организаций», 456 «Ссудные счета приватизированных предприятий торговли», 477 «Ссудные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью», 478 «Ссудные счета малых предприятий, созданных гражданами», 620 «Кредиты, не погашенные в срок» и 822 «Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» за период от предыдущей ревизии, а по балансовым счетам 716 «Кредиты гражданам на потребительские цели», 778 «Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, организациям, колхозам, переселенцам, членам садоводческих товариществ и населению на строительство жилых домов» и 780 « Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам» - на выборку, но не менее чем за 3 месяца, проверить обоснованность дебетового оборота и установить, подтверждается ли выдача кредитов наличием заявлений ссудозаемщиков , кредитных договоров, срочных обязательств (графиков платежей) и других необходимых документов, имеется ли разрешение руководителей учреждения банка на выдачу ссуд, а также соблюдался ли установленный порядок использования кредитов. Особое внимание необходимо уделить выявлению фактов необоснованной выдачи кредитов юридическими лицами наличными деньгами, перечисления ссуд третьим лицам, минуя расчетные счета судозаемщиков. За этот же период проверить, своевременно ли заводились при выдаче ссуды лицевые счета ссудозаемщиков, количество действующих кредитных дел сверить с количеством ведущихся в бухгалтерии лицевых счетов и наличием срочных обязательств учитываемых на внебалансовых счетах 9921 «Обязательства