Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)

реально стоят нетто-активы компании. Разницу между уплачиваемой компанией-инвестором суммой и стоимостью нетто-активов называют ценой репутации фирмы, или гудвиллом (goodwill). Ее можно выразить как наличие доброй воли (буквальный перевод) покупателей и поставщиков дочернего предприятия в отношении репутации, ее связей, благоприятного месторасположения и т.п. Стоимость предприятия в целом отличается от суммы стоимостей его отдельных активов да вычетом обязательств. Эта разница называется денежной оценкой гудвилла. Часто стоимость предприятия в целом превышает стоимость его чистых активов: это может быть связано с тем, что у предприятия превосходная менеджерская команда, хорошие внутренние отношения, стратегическое положение или некий другой неосязаемый актив, не отраженный в его балансе. Противоположная ситуация, однако, столь же вероятна. В этом случае говорят, что предприятие имеет отрицательную денежную оценку гудвилла. Несмотря на то, что можно в принципе перечислить факторы, которые способствуют созданию деловой репутации, на практике оценить их невозможно. Поэтому любой прогноз стоимости неосязаемого актива «Денежная оценка гудвилла» очень субъективный. По этой причине введение такой позиции актива в баланс предприятия будет не совсем корректным с бухгалтерской точки зрения, хотя такой актив имеется у многих предприятий. Исключением из этого общего правила является случай, когда денежная оценка гудвилла подтверждается при покупке, т.е. когда одно предприятие приобретает другое. В этой ситуации денежная оценка гудвилла измеряется как разница между ценой, уплаченной за чистые активы приобретенного предприятия, и суммарной реальной стоимостью этих чистых активов, взятых отдельно. Предположим, к примеру, что компания Mountain Ltd платит 120,000 ф.ст. за покупку компании Pinhead, тогда как реальная стоимость активов последней составляет: ф.ст. Основные средства 66000 Чистые текущие активы 33000 99000 Без сомнения, предприятие Pinhead пользуется определенной положительной репутацией, т.е. имеет неосязаемый актив. Однако поскольку всякая денежная оценка этой репутации будет субъективной и нефиксированной, записывать этот нематериальный актив в баланс компании не совсем корректно. Ситуация меняется, когда компания Mountain Ltd приобретает Pinhead как непрерывно действующее предприятие. Mountain Ltd предварительно согласовала цену 120,000 ф.ст.; если реальная стоимость приобретаемых чистых активов компании Pinhead составляет 99,000 ф.ст., компания Mountain Ltd должна учитывать, что она покупает нематериальный актив стоимостью (120,000 99,000) = 21,000 ф.ст. Поскольку стоимость этого нематериального актива для компании Mountain Ltd теперь подтверждена денежной операцией, то можно отразить приобретенную стоимость гудвилл в отчетах компании. Существует несколько методов, которыми компания Mountain Ltd может отразить приобретение гудвилла в своих отчетах. Стандарт SSAP-22 и Закон о компаниях 1985 г. допускают выбор одного из двух возможных методов. а) Приобретенный неосязаемый актив можно сразу же удалить из отчетов путем списания его за счет резервов. При использовании этого метода приобретенная стоимость гудвилла получает такой же статус, что и уже существующая деловая репутация компании. б) Приобретенную стоимость гудвилла можно записать как актив в баланс компании Mountain Ltd. В этом случае данный неосязаемый актив можно постепенно списать в течение расчетного срока его полезной службы. Главное преимущество списания неосязаемого основного капитала при приобретении заключается в том, что баланс освобождается от актива, который обычно считается сомнительным. Поскольку на постоянное существование этого актива полагаться нельзя и поскольку это не тот актив, на который могут рассчитывать кредиторы, немедленное списание, естественно, является наиболее благоразумной политикой. Эта методика отражает точку зрения, согласно которой денежная оценка гудвилла по существу является премией, выплачиваемой при покупке, т.е. разовой затратой, а не активом. Во-вторых, необходимость немедленного списания денежной оценки приобретенного гудвилла объясняется тем, что в балансе не отображается денежная оценка существующего гудвилла. Далее баланс одной компании, которая разрастается путем приобретения других предприятий (и которая поэтому может показывать в балансе приобретенную стоимость гудвилла), нельзя надлежащим образом сравнить с балансом другой компании, которая расширяется только за счет внутренних резервов (и у которой, следовательно, нет стоимости приобретенного гудвилла). Подход, согласно которому денежная оценка гудвилла переносится как нематериальный актив для списания в течение срока полезной службы, может быть оправдан принципом начислений. Когда одно предприятие покупает другое, приобретаемый гудвилл представляет собой затраты, производимые в ожидании будущих доходов. Стоимость гудвилла поэтому должна списываться при расчете прибыли за эти будущие периоды. Стандарт SSAP-22 гласит, что метод а) (немедленное списание за счет резервов), как правило, является наиболее правильным. Тем не менее, стандарт оставляет свободу выбора для руководителей компаний. Закон о компаниях 1985 г. рассматривает оба метода как одинаково приемлемые. Оба документа сходятся на том, что денежная оценка гудвилла ни в коем случае не должна трактоваться как актив, если он не приобретен, т.e. имеющийся гудвилл ни в коем случае не следует показывать в отчетах компании (он редко встречается даже в отчетах предприятий индивидуального бизнеса, а также различного рода товариществ). Существует еще один законный метод учета гудвилла. Вместо немедленного списания стоимости допускается признание гудвилла основным активом и постепенное списание его стоимости с течением времени. Обычно этот процесс называют амортизацией (amortisation), а не износом, однако смысл остается неизменным. Если компания придерживается метода постепенного списания, амортизация гудвилла фигурирует в счете прибылей и убытков как расход.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Бухгалтерский учет в США: 1. Роберт Н.Антони. Основы бухгалтерского учета. Москва, 1992 г. 2. Нидлз, Белверд и др. Принципы бухгалтерского учета. Москва, 1994г.

Бухгалтерский учет в Великобритании: 1. Основы бухгалтерского учета. Рекомендовано Институтом Британского банковского дела. Москва, 1995 г. 2. Энтони Райс. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем./ Пер. с англ. Москва, 1997 г. 3. Стоун Дерек, Хитчинг Клод. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. СПб, 1993 г. 4. Друри Колин. Введение в управленческий и производственный учет. Москва, 1994 г.