Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)

средств. Амортизация природных ресурсов происходит аналогично амортизации средств производства предприятия. Однако при бухгалтерском учете амортизации природных ресурсов производят непосредственное уменьшение по бухгалтерскому счету «Средства». Поэтому, в данном случае, бухгалтерский счет для учета аккумулированной амортизации обычно не применяется. Амортизация природных ресурсов рассчитывается путем умножения величины ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов. Например, если в 19х1 компания приобрела месторождение угля стоимостью $3,000,000, а ожидаемый объем месторождения составляет 1,000,000 тонн, то стоимость одной тонны угля равна $3 (=$3,000,000 / 1,000,000 тонн). Предположим, что в 19х2 добыча компании составила 100,000 тонн угля. Зная стоимость одной тонны угля $3, можно определить амортизацию угля в 19х2. Она равна $300,000 (=$3 х 100,000). В балансе компании, составленном на 31 декабря 19х1, угольное месторождение будет показано по стоимости $3,000,000. В балансе же на 31 декабря 19х2 необходимо учесть расходы на амортизацию природных ресурсов в сумме $300,000. Стоимость угольного месторождения в балансе на 31 декабря 19х2 составит $2,700,000.

Неосязаемые средства.

В соответствии с принципом себестоимости, неосязаемые средства, такие как гудвил, торговые марки и патенты, не включаются в средства, если только они не были приобретены по измеряемой стоимости. С того момента, как на предприятии неосязаемые средства учитываются наряду с осязаемыми средствами, их стоимость подлежит списанию в течение срока службы (но не дольше, чем в течение 40 лет). Такой процесс называется амортизацией неосязаемых средств. Таким образом, амортизация неосязаемых средств это процесс списания их стоимости. Ниже перечислены три термина, которые применяются для характеристики процесса списания стоимости различных категорий средств предприятия: 1) амортизация средств производства; 2) амортизация природных ресурсов; 3) амортизация неосязаемых средств. Таким образом, термин «амортизация» является общим термином, используемым для характеристики процесса списания стоимости всех категорий средств предприятия.

Ускоренная амортизация и налоговая амортизация.

Инструкции Федеральной Налоговой Службы (ФНС) для расчета налогооблагаемой прибыли позволяют использовать метод ускоренной амортизации, благодаря которому списание стоимости средств происходит быстрее, чем по методу прямолинейной амортизации. Перед тем, как приступить к методу ускоренной амортизации, рассмотрим принцип полугодовой конвенции, который применяют как при расчете налогов, так и при составлении финансовой отчетности. В целях упрощения в бухгалтерском учете считают, что амортизируемые средства, приобретенные в данном году, были куплены в середине этого года. В результате в году приобретения средств амортизационные расходы составят 1/2 от всей величины годовой амортизации. Предположим, например, что предприятие приобрело станок стоимостью $3,000 с ожидаемым сроком службы 3 года. Применив метод прямолинейной амортизации, мы получим, что ежегодная величина амортизационных расходов для этого станка составляет $1,000. Используя же метод полугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам): 1-й год .............................… $500 2-й год ................…............ $1000 3-й год ..............….............. $1000 4-й год.............…................. $500 Всего $ 3,000

Предположим, что предприятие приобрело оборудование на сумму $10,000 с ожидаемым сроком службы 10 лет. Используя метод прямолинейной амортизации и метод полугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам): 1-й год........................…..…. $500 (1) со 2-го по 10-й год 9 лет х $1000…...….$9,000 11-й год ……………………..$500 Всего $10,000 Опираясь на метод ускоренной амортизации и принцип полугодовой конвенции, инструкции ФНС по расчету налога с прибыли дифференцируют норму амортизации для различных категорий средств. Например, определенные виды оборудования могут быть амортизированы в течение 6 лет по нижеприведенным нормам. Ниже в таблице приведен расчет налоговой амортизации для оборудования стоимостью $10,000.

(2) ГодУстановленный процент амортизацииВеличина налоговой амортизации 120.0 %$ 2,000232.0 %3,200319.2 %1,920411.5 %1,150511.5 %1,15065.8 %580Всего100 %$10,000 (Примечание: установленный процент амортизации может изменяться из года в год). Предположим, что оборудование, для которого приведены дифференциальные нормы амортизации, имеет срок службы 10 лет. В приведенной ниже отчетности показана амортизация по финансовой отчетности (бухгалтерская амортизация) и налоговая амортизация для этого оборудования.

ГодБухгалтерская амортизацияНалоговая амортизацияН.А Б.А.1$ 500$ 2,000$ 1,50021,0003,2002,20031,0001,92092041,0001,15015051,0001,15015061,000580- 4207-114,5000- 4,500Всего$ 10,000$ 10,0000 Как видно из таблицы, общая величина налоговой амортизации равна общей величине бухгалтерской амортизации. Тем не менее, в первые пять лет срока службы оборудования налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская амортизация. Поэтому этот метод носит название метода ускоренной амортизации. Инструкции ФНС по расчету налога с прибыли содержат величины процентов амортизации для различных категорий средств предприятия. Все они опираются на принцип полугодовой конвенции и поэтому позволяют амортизировать средства быстрее, чем по методу прямолинейной амортизации. Продолжим рассмотрение ранее рассмотренного примера (1). Предположим, что на втором году своей деятельности (т. е. первом полном году) предприятие имело: · доходы в сумме $4,000; · только лишь амортизационные расходы; · налог с прибыли в размере 35% от налогооблагаемой прибыли. Произведем расчёт налога с прибыли для второго года работы предприятия, используя нормы амортизации (2). Доходы ............................…………….... $ 4,000 Налоговая амортизация ………........... $ 3,200 Налогооблагаемая прибыль...……..$ 800 Налог с прибыли (35%)……........……... $ 280

Теперь рассчитаем налог с прибыли, применяя метод прямолинейной амортизации.

Метод налоговой амортизацииМетод бухгалтерской амортизацииДоходы$ 4,000$ 4,000Налоговая амортизация3,2001,000Налогооблагаемая прибыль8003,000Налог с прибыли (35%)2801,050 Если бы на втором году своей деятельности предприятие использовало метод налоговой амортизации, то оно уплатило бы сумму налога с прибыли на $ 770 (= $1,050 $280) меньше, чем по методу бухгалтерской амортизации. Иначе говоря, при использовании метода налоговой амортизации предприятию пришлось бы платить в первые годы своей работы меньшую сумму налога с прибыли. И соответственно большую сумму налога в последующие годы работы. Применение метода ускоренной амортизации приводит к большей величине налоговой амортизации в первые годы срока службы средств и, следовательно, к меньшим величинам, как налогооблагаемой прибыли,