Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)

что в начале марта предприятие обладает запасами горючего на сумму $2,000. Если на конец марта предприятие израсходовало горючего на сумму $500, то эта сумма будет включена в расходы горючего в марте. Этому должно соответствовать уменьшение величины средств предприятия (включающей в себя запасы горючего) на сумму $500. В балансе предприятия, составленном на 31 марта, запасы горючего в разделе «Средства» будут учтены в сумме $1,500. Аналогично, если 31 декабря 19х1 предприятие приобрело страховой полис, покрывающий последующие три года его работы, уплатив авансом $9,000, то расходы на страховку нужно внести в журнал в 19х2 посредством следующих записей:

Д-т Расходы на страховку.....…… 3,000 К-т Предоплаченная страховка…..3,000

Бухгалтерский учет амортизации осуществляется аналогичным образом. Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет название «Амортизационные расходы». Затем необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств. Однако в практике бухгалтерского учета принято показывать в балансе первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение величины средств не показывается путем прямого уменьшения суммы по разделу «Средства». Вместо этого уменьшение величины средств производства в результате амортизационных расходов накапливается на специальном бухгалтерском счете, называющемся «Аккумулированная амортизация». Уменьшение суммы средств всегда представляет собой кредит. Поэтому бухгалтерский счет «Аккумулированная амортизация», отражающий уменьшение суммы средств, всегда имеет кредитовый баланс. Предположим, что амортизационные расходы предприятия в данном году составили $1,000. В журнал следует произвести такие записи, чтобы отразить это событие:

Д-т Амортизационные расходы………1,000 К-т Аккумулированная амортизация…1,000

В балансе сумма бухгалтерского счета «Аккумулированная амортизация» вычитается из первоначальной стоимости средств. При этом результат носит название «Книжная стоимость». Например, запись: Средства производства …………………….….$10,000 «минус» Аккумулированная амортизация ...……………. 4,000 Книжная стоимость………....………….…. 6,000 показывает, что первоначальная стоимость средств была $10,000, амортизационные расходы составили $4,000, а книжная стоимость этих средств $6,000. Если предположить, что для этого случая ежегодные амортизационные расходы составили $1,000, то несложно определить, что данные средства производства амортизировались в течение четырёх лет. Если предположить также, что книжная стоимость средств будет равной нулю, то оставшийся срок амортизации составит шесть лет. Рассмотрим пример. Остатки по бухгалтерским счетам главной книги предприятия на 1 января 19х5 составляют: средства производства - $10,000, аккумулированная амортизация $4,000. Предприятие имеет ежегодную амортизацию средств в сумме $1,000. Баланс рассматриваемого предприятия, составленный на 31 декабря 19х5, включает в себя следующие позиции:

Средства производства …………………….….$10,000 «минус» Аккумулированная амортизация ……………...... 5,000 (4,000 + 1,000) Книжная стоимость………………....………….... 5,000

Отчет о прибыли за 19х5 включает в себя строку:

Амортизационные расходы …………………………… $1,000

Ежегодное снижение стоимости средств на величину $1,000 в результате их амортизации записывается в журнал следующим образом:

Д-т Амортизационные расходы………1,000 К-т Аккумулированная амортизация…1,000

В приведенной ниже таблице 2 показаны: · первоначальная стоимость; · ежегодные амортизационные расходы; · аккумулированная амортизация (на конец года); · книжная стоимость (на конец года) для предприятия, средства производства которого имели следующие характеристики: — первоначальная стоимость $5,000; — срок службы 5 лет; — стоимость 0.

Таблица 2

№ГодПервоначальная стоимость $Амортизационные расходы $Аккумулированная амортизация $Книжная стоимость $119х15,0001,0001,0004,000219х25,0001,0002,0003,000319х35,0001,0003,0002,000419x45,0001,0004,0001,000519x55,0001,0005,0000

Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы средств $5,000. Используя данные таблицы, можно показать, как следует учесть средства в балансе предприятия, составленном на конец 19х3.

Средства производства …………………….……$5,000 минус» Аккумулированная амортизация ……………....... 3,000 Книжная стоимость……….…………….... 2,000

После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве амортизационных расходов, дальнейшего учета амортизации не производят, даже если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматриваемом примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в 19х6 предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные расходы этого года нужно учесть в сумме $0. Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть аккумулированную амортизацию.

Продажа средств производства.

Расчет книжной величины средств зависит от их ожидаемого срока службы и остаточной стоимости. Поскольку на практике действительная величина остаточной стоимости может быть отличной от ее ожидаемой величины, то сумма, полученная в результате продажи средств, скорее всего, будет отличной от их книжной стоимости. Разность между книжной стоимостью и суммой, фактически полученной в результате продажи средств, называется «прибылью (или убытком) от ликвидации средств производства». Например, если средства, книжная стоимость которых равна $10,000, были проданы за $12,000, то сумма $2,000 представляет собой прибыль от реализации данных средств. Эта сумма будет отражена в отчете о прибыли предприятия.

Сущность амортизации.

Целью амортизации является ежегодно описывать определенную долю стоимости средств. В действительности же, как в начале, так и в конце рассматриваемого года, средства могут иметь одну и ту же ценность. Поэтому амортизационные расходы за данный год не обязательно отражают уменьшение реальной ценности средств или факт их непригодности на конец года. Нужно помнить, что в бухгалтерском учете средств производства исходят из следующих положений: · первоначальная стоимость известна; · срок службы предположителен; · остаточная стоимость предположительна. Книжная стоимость средств производства отражает, какая доля их первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным.

Амортизация природных ресурсов.

Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, минералы, древесина и т.д., называются истощаемыми средствами. Если запасы нефти или угля месторождения уменьшаются, то говорят, что имеет место амортизация природных ресурсов. Термин «Амортизация», используемый как существительное, применяется как определение для процесса списания стоимости истощаемых