Бухгалтерский баланс

и использования в установленном порядке, в том числе отчисления: - в Фонд социального страхования; - в Пенсионный фонд; - в Фонд занятости; - в Фонд обязательного медицинского страхования. РАЗДЕЛ 9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Здесь отражается стоимость ценностей и обязательств, учтенных на забалансовых счетах. На данных счетах, в частности, отражается имущество, находящееся в пользовании или на хранении у организации, но не принадлежащее ей на праве собственности. 8.10. Пояснительная записка к годовому отчету В предыдущих разделах были рассмотрены основные формы годовой и квартальной отчетности организаций: форма № 1. Бухгалтерский баланс; форма № 2. Отчет о прибылях и убытках. Эти две формы составляют квартальную отчетность организации и являются основой годовой бухгалтерской отчетности. 194 Однако следует обратить внимание, что в качестве неотъемлемой части бухгалтерской отчетности выделяются также пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности. С учетом сложившейся отечественной и зарубежной практики часть пояснений имеет вид приложений в виде: форма № 3. Отчет о движении капитала; форма № 4. Отчет о движении денежных средств; форма № 5. Приложение к бухгалтерскому балансу; форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств. Другая часть представлена в виде пояснительной записки. Таким образом, пояснительная записка к отчету становится полноценным составным элементом, образующим вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность. В соответствии с приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97 только субъектам малого предпринимательства, не применяющим согласно законодательству упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставлено право не представлять вышеперечисленные формы пояснений и записку. В Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России № 97, впервые достаточно подробно изложен порядок составления пояснительной записки. Документ носит творческий характер и составляется в произвольной форме. Вместе с тем Минфином России определен минимальный объем информации, которая должна присутствовать в пояснительной записке, и перечень основных показателей хозяйственной и финансовой деятельности организации. Рассмотрим методику составления пояснительной записки к годовому отчету. 1. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в России правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской 195 отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результата. 2. Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности. Часть первая ГК устанавливает принадлежность обществ к дочерним и зависимым. 3. Акционерные общества в пояснительной записке приводят: - состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа; - общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом приводятся все виды выплаченного вознаграждения: - заработная плата; - премии; - комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии). Кроме того, акционерные общества сообщают подробные сведения об уставном капитале и его формировании: - количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; - количество акций выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; - номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; - собственные акции, выкупленные у акционеров, и цели их выкупа (уменьшение размеров уставного капитала, уменьшение количества акций, обращающихся на вторичном рынке, размещение среди работников АО) и др. 4. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. 5. Далее в пояснительной записке следует дать общую характеристику деятельности организации и привести основные показатели ее работы: - объем реализации с разбивкой по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; - финансовые результаты, операционные доходы и расходы, результаты от внереализационных операций (основные статьи), распределение прибыли; - прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы информация пояснительной записки не дублировала, а раскрывала содержание отчетных форм. При этом следует помнить, что внешних пользователей интересуют основные показатели, характеризующие финансовое положение организации, и их изменения за прошедший период. В заключение хочется отметить тот факт, что правильное составление бухгалтерской отчетности (финансовой), в том числе и наличие обоснованной пояснительной записки к годовому отчету, свидетельствует о высокой квалификации бухгалтерской службы, организации и наличии должного контроля и анализа со стороны руководства как неотъемлемой части финансового менеджмента. В практике кредитования банков всего мира при установлении размеров процентных ставок и решении вопроса вложения денежных средств внешними инвесторами, при решении аудиторских служб о проведении аудиторских проверок уровень учетной работы в организации имеет огромное, а порой и решающее значение. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ Сквозная задача (окончание) Пример 8. Бухгалтерская отчетность малого предприятия. Цель задания закрепление и обобщение пройденного материала. Данные для выполнения задания 1. Книга учета хозяйственных операций за ноябрь-декабрь 1996 г. 000 "Актив" (взять из примера 5 и 7). 2. Бланки годовой отчетности для малых предприятий (формы № 1 и 2). Задание На основе регистров бухгалтерского учете для субъектов малого предпринимательства заполнить: типовую форму балансовой отчетности за 1996 г. (форма № 1); отчет о финансовых результатах (форма № 2). 197