Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

17 ноября 1998 г. 6. Курс ЦБ РФ на дату выдачи аванса 9,03 руб. за 1 DM, на дату утверждения авансового отчета 10,05 руб. за 1 DM. 7. Норма расхода суточных 112 DM за каждый день пребывания за рубежом и 22 руб. за день пересечения границы при возврате из командировки. 8. Норма расхода найма жилья 140 DM за сутки проживания. Оплата произведена за 3 суток.

На основании представленных командировочных расходов произведены расчеты расхода по норме и сверх нормы (таблица № 3.3).

Таблица № 3.3 Содержание операцииРасходы по нормеСверхнормативный расход,ИтогоDMРуб.DMРуб.DMРуб.1234567Проезд в оба конца4 5004 500Проезд до аэропорта3030Проживание в гостинице4204 221606034804 824Суточные в валюте3363 376,81141 145,74504 522,5Суточные в рублях2222Оплата провоза багажа150150Оплата визы1001 0051001 005Итого85613 304,81741 748,71 03015 053,5 На основании расчетной таблицы № 1 в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки (таблица № 3.4).

Таблица № 3.4 Содержание операцииСумма (расчет), руб.Корреспондирующие счетаВыдан аванс в иностранной валюте13 545 (1 500 DM *9,03)71/250/2Приняты и подлежат возмещению командировочные расходы (итог гр. 7 табл. № 1) в том числе: - по норме (итог гр. 3 табл. № 1) - сверх нормы (итог гр.5 табл.№ 1)15 053,5

13 304,8 1 748,7

26/1 26/2

71/1,2 71/2Произведен возврат неиспользованной валюты4 723,5 (470 DM*10,05)50/271/2Отражена курсовая разница за период с 7 по 17 ноября1 53071/283Погашена задолженность произведенных расходов в рублях (стр.3+стр.4+стр.7+стр.8 гр.3 табл.№1)4 70271/150/1

Таким образом, в результате неправильного отражения командировочных расходов предприятием занижена себестоимость в сумме 766 руб., занижена облагаемая база налога на прибыль в сумме 1 530 руб.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

3.2 Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Предприятие на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба. Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе. К счету 73 открыты субсчета: 73/2 Расчеты с работниками по предоставленным займам 73/3 Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба 73/4 Расчеты с работниками по исполнительным листам

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм. Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, например, в сентябре выдана ссуда Кравцову А.Е. в сумме 15 000 руб. согласно заявлению работника, договор займа не составлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. Например, погашена задолженность по займу Головань О.М. в сумме 39 000 руб. В учете отражено: Дт 88 Кт 73/2 39 000 руб. погашена задолженность Дт 73/2 Кт 69/2 390 руб. удержан с работника 1 % в Пенсионный фонд Дт 88 Кт 69/2- 10 920 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд Дт 73/2 Кт 68/2 5 760 руб. удержан с работника подоходный налог Сумма 6 150 руб. (390 + 5 760) числится в учете по дебету счета 73/2 и рассматривается предприятием как новый заем, с этой суммы рассчитывается материальная выгода для удержания подоходного налога. Данную сумму следовало удержать с работника: Дт 50,70 Кт 73/2 и не рассматривать ее в качестве займа, поскольку соответствующий договор не заключен.

Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам. Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание. Горшкову Р.М. в апреле произведены следующие начисления: 1. Должностной оклад 2 500 руб. 2. Премия по итогам за месяц 800 руб. 3. Компенсация оплаты проезда к месту работы и обратно 50руб. 4. Материальная помощь в связи с рождением ребенка 300 руб. В соответствии с пп. а), в), к) п. 1 и пп. л) п. 2 постановления Правительства РФ от 18.07.98 № 841 сумма заработка, с которой должны быть удержаны алименты, составит 3 350руб. (2 500 руб. + 800 руб. + 50 руб.). Предприятием доход, с которого произведены удержания алиментов, определен в сумме 3 650 руб., т.е. с учетом материальной помощи. Кроме того, предприятию следует учесть, что в соответствии со ст. 65 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве» при обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после удержания налогов. Предприятием данный момент не учтен, и сумма алиментов рассчитана от суммы без удержания налогов. Сумма удержаний по исполнительному листу по данным предприятия составила 912,5 руб.(3 650 * 25%), (по решению суда работник обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 25 % своего заработка). Расчет должен быть следующим: 1. Определяется сумма, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ: 3 350 * 1% = 33,5 руб. 2. Сумма подоходного налога: (3 350 33,5 166,98) * 12% = 377,94 руб. 3. Общая сумма удержаний составит 411,44 руб. (33,5 + 377,94) 4. Алименты удерживаются с суммы 2 938,56 руб. (3 350 411,44) 5. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 734,64 руб. (2 938, 56 * 25%) Таким образом, предприятием излишне удержаны алименты с работника в сумме 177,86 руб.

На предприятием выявлены недостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе. Записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

С учетом вышеизложенных замечаний рекомендуем внести исправления.

ДОКЛАД

Уважаемая комиссия! На ваше рассмотрение представлена выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям». Тема работы выбрана мной в соответствии с тем, что как показал опыт работы в аудиторской фирме, бухгалтерия предприятий по-прежнему совершает большое количество ошибок в документальном оформлении и учете данных операций. В основном, в процессе функционирования предприятий возникают вопросы по учету расчетов с подотчетными лицами. Поэтому основная часть работы посвящена именно этим расчетам (в частности это закупка товарно-материальных ценностей и служебные командировки). Большое внимание уделено правильности отражения административно-хозяйственных расходов. Подробно рассмотрены вопросы выдачи наличных денежных средств для приобретения материальных ценностей, работ, услуг, нормативные ограничения налично-денежного обращения, особенности документального