Общий аудит

Практическая ситуация № 11. По условию договора с заказчиком аудиторская фирма осуществляет проверку правильности расчетов с внебюджетными фондами. Заказчик строительная организация, применяющая журнально-ордерную форму учета. Необходимо проверить правильность отражения операций и формирования дебетового и кредитового оборотов по счету 67 «Расчеты с внебюджетными фондами».

ОТВЕТ: Расчеты по внебюджетным платежам ведутся на одноименном счете 67 по видам платежей. Порядок исчисления и уплаты платежей во внебюджетные фонды регулируются законодательными и другими нормативными актами. Основными нормативными документами, используемыми при проверке являются: 1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 20.03.92г. № 10 (утратило силу с 01.01.95) 2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.94г. № 170 (действовало до 31.12.99) 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н. 4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Минфин СССР от 1.11.91г. № 56 с дополнениями и изменениями от 28.12.94г. № 173) 5. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.91г. № 1759-1 с изменениями и дополнениями от 25.12.92г. № 4226-1. 6. Инструкция о порядке исчисления налогов и поступления иных средств в дорожные фонды (Минфин РФ, Госналогслужба РФ от 30.05.93г. соответственно № 36 и № 19 с изменениями и дополнениями; Госналогслужба РФ от 15.05.95г. № 30). 7. Письмо Госналогслужбы РФ от 5 марта 1998 г. N АС-6-07/161 (с изменениями от 25 марта 1998 г.)

В настоящее время к основным видам внебюджетных платежей относятся: - Налог на пользователей автомобильных дорог; - Налог с владельцев транспортных средств; - Налог на приобретение автотранспортных средств; - Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) - Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. Помимо перечисленных платежей, на счете 67 отражались платежи по фонду занятости (до 1 января 1995г.), а в настоящее время ведутся расчеты: - С фондом имущества при приватизации предприятия; - По фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции; - По фонду содействия конверсии военного производства. По каждому из видов налогов, платежей и расчетов аудитор должен проверить: - Правильность определения базы налогообложения; - Обоснованность применения ставок налогов и платежей; - Правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей; - Своевременность расчета и перечисления взносов по налогам; - Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей, их перечислению в фонды; - Соответствие данных аналитического (по видам платежей) и синтетического учета по счету 67 записям в регистрах, главной книге и балансе; - Качество составляемых форм отчетности по платежам, представляемых в ГНИ.

Аналитический и синтетический учет по счету 67 аудитор проверяет по данным журнала-ордера № 8 и ведомости № 7 (при журнально-ордерной форме учета). При проверке отдельных видов налогов и платежей необходимо обратить внимание на некоторые моменты. Для этой цели составлены таблица, в которой определены объекты налогообложения, базы налогообложения, ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы.

№ п/пВиды налогов и платежейОбъекты налогообложенияБаза налогообложенияСтавки налогаЛьготы по налогам1Налог на пользователей автодорог. (Статья 5 Закона «О дорожных фондах в РФ» )Юридические лица (предприятия, организации, филиалы, иностранные юридические лица)Строительные организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами. Исключаются из налогооблагаемой базы суммы НДС.2,6% - для предприятий и организаций Новосибирской области, в том числе, 0,5% - в федеральный бюджет; 2,1% - в территориальный бюджет. Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. 2Налог с владельцев транспортных средств. (Статья 6 Закона «О дорожных фондах в РФ»)Юридические (предприятия и организации) и физические лица (граждане РФ либо лица без гражданства)

Автомобили легковые, грузовые, тракторы, автобусы, мотоциклы и мотороллеры.Ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя (в лошадиных силах) Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. 3Налог на приобретение автотранспортных средств. (Статья 7 Закона «О дорожных фондах в РФ»)Юридические лица (предприятия и организации) и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли- продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд.Стоимость транспортных средств (без НДС, акцизов)Грузовые и легковые автомобили, пикапы, автобусы, спецавтомобили 20%, прицепы и полуприцепы 10%.Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

При проверке исчисления предприятием налога на пользователей автодорог необходимо также учитывать следующее:

В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759-I "О дорожных фондах в РФ" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог в строительных организациях является выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от работ, выполненных собственными силами. Поэтому в ходе документальных проверок организаций (предприятий) следует установить правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемой по кредиту счета 46, а также стоимости субподрядных работ. В связи с этим необходимо по первичным учетным документам (книги учета, журналы-ордера и т.д.) проверить отражение на балансовых счетах 50, 51, 52, 55, 46, 48, 62, 76, 60 хозяйственных операций. Подлежат проверке полнота и своевременность отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете, движение денежных и валютных средств по банковским счетам, кассе, товарообменные и бартерные операции, зачет взаимных требований, расчеты с использованием ценных бумаг, платежи по взаиморасчетам, операции с уступкой права требования, отражение на отдельном балансе выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг), полученной в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и договора доверительного управления имуществом. К основным вопросам проверки правильности учета выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) для целей обложения налогом относятся: - виды деятельности организации по уставу и раздельный учет доходов по ним; - списание стоимости продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда и премий работникам; - отражение