Облік, аналіз та аудит товарних ресурсів підприємств

періоду.

Таблиця 3.3.3 Розрахунок впливу на зміну обєму товарних ресурсів зміни обєму товарообігу та організації завозу товарів

Товарні запаси

ТоварообігПерерахований товарний Відхилення + чи -Товари в дняхРзвзапасВ т.ч. за рах. зміниКоді товарні групинормативзвітзвітТЗ=Рзв*d0/360ЗагальнеЗміни ТООрганіз. завозу товару123456=5*3/3607=4-38=6-39=4-651 Верхній трикотаж 12,50937,4912,100,42924,99-12,08937,0754 Шкіряне взуття 90,00235,958,302,08145,95-87,93233,8878 Килими та килимові вироби72,00841,503,200,64769,50-71,36840,8669 Телерадіотовари 163,8050,18495,30225,36-113,6261,56-175,1883 Електроосвітлювана арм-ра 113,4058,27111,2035,03-55,13-78,3723,2466Обчислювальна техніка36,00133,49459,0045,9097,499,9087,59-Інші непродовольчі товари80,001 234,295,602,801 054,29-177,201 231,49Всього:87,48105,801 094,70266,0118,32178,53-160,21 Для визначення факторів, що вплинули на виконання планових показників товарних ресурсів пропонується для аналізу розрахунок впливу на об`єм товарних ресурсів обсягу товарообігу та організації завозу товару. Методика проведення розрахунку методом цепних підстановок аналогічна попередньому. Тут розраховується товарний запас звітного періоду виходячи з норми товарного запасу та обсягу реалізації звітного періоду, а потім розраховується різниця між середнім товарним запасом звітного періоду, нормативним запасом та перерахованим товарним запасом. Результати проведеного розрахунку показують значні недоліки в організації завозу товарів на підприємство, поганий контроль за станом товарних ресурсів зі сторони відділу збуту та постачання. Таким чином, запропонована методика факторного аналізу на підприємстві дозволить своєчасно визначати на всіх стадіях управління фактори, які впливають на ефективність використання товарних ресурсів, та на основі аналізу приймати вірні управлінські рішення щодо управління товарними ресурсами.

3.4. Основні концепції методики зовнішнього аудиту товарних ресурсів. Основою господарчою діяльності підприємств являються матеріальні цінності. Аудит їх діяльності необхідно починати з інвентаризації та перевірки виконання угод постачальників і покупців. Важливе значення має правильний вибір обєктів інвентаризації. Вивчається організація укладання угод про матеріальну відповідальність, стан складського господарства, розміщення товарно-матеріальних цінностей, виконання правил їх збереження та охорони. При інвентаризації перевіряють також ваговимірювальні прибори з метою встановлення термінів їх метрологічної перевірки відповідними органами сертифікації, стандартизації та метрології. Необхідно визначити наявність у клієнтів нормативних актів, норм природного убутку товарів, товарно-транспортних накладних, рахунків та інших первинних документів на транспортування матеріальних цінностей, їх оприходування, витрачання та інше. Важно правильно визначити обтекти аудиту. Це прийом цінностей по кількості та якості, їх збереження, псування, норми природного убутку, бухгалтерський облік, звітність, первинні документи та інше. При аудиті матеріальних цінностей, як і грошових коштів, використовують способи та прийоми вивчення первинних документів, які забезпечують максимальний ефект і дозволяють робити обгрунтовані висновки. Прийоми та способи перевірки бухгалтерських даних ділять на загальні та часткові, які тісно взаємопов`язані. Зупинимося на останніх. Контрольні порівняння фактичних залишків товарів з послідуючою інвентаризацією, їх надходження та документування витрачанням необхідно використовувати коли аудитор має дані про порушення: - дописках товарно-матеріальних цінностей в інвентаризаційних описах з метою приховування нестач до початку проведення інвентаризацій; - даних про заниження в порівнянні з фактичним залишкoм деяких товарів в інвентаризаційному описі на початок звітного періоду для приховування надлишків; - реалізації так названих інших товарів, не відображених в прибуткових документах; - навмисному завищенні цін на товари, які відпускались по документам на інші цілі. Контрольні порівняння можна проводити так: до залишку товару відповідного найменування, указаному в інвентаризаційному опису, складеному до початку звітного періоду, прибавляють кількість облікових одиниць цього товару, надійшовшого протягом перевіряємого періоду, і віднімають кількість одиниць, зафіксованих в видаткових документах. Отримана величина показує максимально можливий залишок цього товару на кінець інвентаризаційного періоду. Ці дані порівнюють з фактичними залишками по відомості встановленої форми. Необхідно відмітити, що по прибутковим та видатковим документам кількісний облік матеріальних цінностей відновлюється повністю. Це дає можливість прослідкувати рух кожного окремого товару. Відновлення кількісного обліку по суті близько до контрольногo порівняння. Однак це може бути можливо при повному документуванню всіх операцій. Якщо ж операції повністю не документуються, то в таких випадках необхідно проводити контрольні порівняння. Рух матеріальних цінностей необхідно аналізувати в тих випадках, коли є відомості про те що у клієнта, у якого всі операції документуються, бувають крадіжки та інші негативні явища, але при інвентаризації цього не виявлено. Аналізуючи рух матеріальних цінностей, можна викрити підробки в документах по операціям витрачання товарів, складаючи таблицю надходження та витрачання товарів по дням. Важливий спосіб бухгалтерської перевірки - порівняння даних прибутково-видаткових документів, безпосередньо відображаючих рух матеріальних цінностей з даними інших документів, які фіксують ці ж операції але в інших аспектах. Використовуючи також такі прийоми і способи, як порівняння даних документів, безпосередньо відображаючих надходження та витрачання матеріальних цінностей, з даними документів, якими оформлені інші операції, обумовлені першою операцією, даних про переміщення матеріальних цінностей з даними по тарі, в якій вони перевозились, даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку. Безпосередній огляд бухгалтерських документів проводиться для перевірки правильності арифметичних підрахунків в них та їх правильного оформлення. Співставлення даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку використовують для вивчення господарських операцій. Дaні оперативного обліку не можуть бути підставою для облікових записів, тому бухгалтери та аудитори їх не використовують. По документам оперативної звітності можна визначити дійсний характер та об`єм операцій, пов`язаних з матеріальними цінностями. Однак це не може бути підставою для висновку аудитора. Вони лише допомагають вибрати правильний напрямок вивчення. Правильно проведена інвентаризація тих чи інших операцій з матеріальними цінностями допомагає якісному проведенню аудиту. Вивчаються також питання визначення норм ресурсів товарно-матеріальних цінностей. Особливу увагу необхідно приділити тим цінностям, які надійшли під час інвентаризації, їх правильному прийому матеріально-відповідальними особами і