Облік, аналіз та аудит товарних ресурсів підприємств

покупній вартостіТоварнізвіти4641.14641.14.Фінансовий результат від реалізації + _46 (80)80 (46)46 (80)80 (46)5.Надходження платежу на рахунок за відвантажені товари /по продажній вартості/Виписка банку516251626.Відображення податкового зобовязання по ПДВ за реалізовані товариКнига обліку продажу товарів, податкова декларація67.16867.168ІІ ситуація. Оптове підприємство - комітент (договір про комісію)1.Товари передаються по обліковим цінам комісіонеру (особливість: власником товару зостається комітент до моменту продажу комісіонером) Договір про комісію, та акт приймання на відповідальне зберігання 41 окремий с/р41.141 окремий с/р41.12.Надходження платежу на рахунок за відвантажені товари /по продажній вартості/ від комісіонераВиписка банку5146.1 5146.1 3.Нараховується податкове зобовязання по ПДВ 46.168 46.168 4.Списання реалізованих товарів по покупній вартостіТоварнізвіти46.141 окремий с/р46.141 окремий с/р5.Фінансовий результат від реалізації + _46.1 (80.1)80.1 (46.1)46.1 (80.1)80.1 (46.1)ІІІ ситуація. Оптове підприємство - комісіонер (договір про комісію)1.Товари приймаються по цінам комітенту (особливість: власником товару зостається комітент до моменту продажу комісіонером)Договір про комісію, та акт приймання на відповідальне зберігання0020022.Товар реалізований (Податковий кредит виникає після списання коштів комітенту) Товарнізвіти6246.16246.13.Надходження платежу на рахунок за відвантажені товари /по продажній вартості/ від покупця Виписка банку5162 5162 4.Нарахування податкового зобовязання по ПДВ 46.16846.1685.Нарахування заборгованості перед комітентом (за товар реалізований), одразу нарахування податкового зобовязання по ПДВ, яке після списання грошей буде включатись у склад податкового кредиту Договір про комісію46.1

67.276 окремий с/р

76 46.1

67.276 окремий с/р

76 6.Фінансовий результат від реалізації + _46.1 (80.1)80.1 (46.1)46.1 (80.1)80.1 (46.1)7.Перерахування коштів комітентуВиписка банку765176518.Відображення права на податковий кредит6867.26867.29.Списання реалізованого товаруТоварнізвіти002002ІV ситуація.Оптове підприємство реалізує товар на експорт (розрахунок в інвалюті) 1.Перераховано митоКонтракт765176512.Відображено експорт товару (контрактна вартість в перерахунку за курсом НБУ)Оформлена ГТД62.246.162.246.14.Нарахування сплаченого митаМитні збори447644765.Фінансовий результат від реалізації 46.180.146.180.1V ситуація.Оптове підприємство придбало і реалізує товар (підприємство не є платником ПДВ) 1.Оприбуткування вартості товарів по обліковим (покупним) цінам, разом з ПДВРахунки фактуриПриймальнийакт41.1

60

41.1

60

1.Оплата за товар (виписка банку) Договір, Рахунки фактури 60

51

60

51

2.Товар реалізований (Податковий кредит не виникає ) Товарнізвіти6246.16246.15.Фінансовий результат від реалізації + _46.1 (80.1)80.1 (46.1)46.1 (80.1)80.1 (46.1) Як видно з приведених даних, на підприємстві кореспонденція рахунків руху товарів в цілому відповідає вимогам нормативних документів. Лише не відповідає кореспонденція рахунків при митному оформленні імпортних товарів, де митні збори віднесені до витрат обертання, а не на собівартість товарів, чим порушено "Положення по бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюти" нак.29 Міністерства фінансів України від 14.02.1996р. В дебет рахунку 41/1 записується тільки вартість товарів, фактично надійшовших на підприємство. При надходженні товарів по імпорту, оформляється вантажна митна декларація, вартість товарів, отриманих від постачальників збільшується на суму митних зборів, акцизного збору. В бухгалтерському обліку, суми до сплати митних зборів, акцизного збору відображаються: Д-т 41/1 К-т 76, 68/акциз, 60 на суми, відповідно: митних зборів, акцизного збору та постачальнику по курсу НБУ на дату оформлення ВМД.

2.4. Інвентаризація товарних запасів та облік її результатів.

Інвентаризація - це спосіб бухгалтерського обліку майна, коштів підприємства, що забезпечує відповідність облікових даних їх фактичній наявності. Проведення інвентаризацій регламентується Інструкцією “Інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів та розрахунків”. Відповідальність за організацію проведення інвентаризації несе керівник підприємства. Інвентаризація проводиться інвентаризаційною комісією згідно наказу керівника. Товари на складах інвентаризуються не менш одного разу - на непродовольчих, не менш двох разів - на продовольчих складах. В обов'язковому порядку інвентаризацію проводять перед складанням річної бухгалтерської звітності при зміні матеріально-відповідальних осіб /на день прийому - передачі справ/, при встановлені фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей, а також за рішенням судово-слідчих органів, у разі пожежі або стихійного лиха, при зміні форми власності. До початку проведення, в присутності комісії матеріально-відповідальні особи складають звіт про останні проведені операції; відображають їх у складському обліку і разом з описом документів під розписку, здають до бухгалтерії. Матеріально-відповідальні особи дають комісії розписку, у якій підтверджують, що всі документи здані до бухгалтерії, і всі матеріальні цінності, довірені їх до зберігання, знаходяться в приміщенні складу або в інших місцях. Під час інвентаризації прибуткові і видаткові операції з матеріальними цінностями, як правило, не здійснюються. Дані про наявність товарів з вказівкою назви, одиниці виміру і кількості фактично виявлених записують в інвентаризаційний опис. Кожна сторінка опису підписується всіма членами комісії і матеріально-відповідальними особами. Наприкінці кожної сторінки цифрами і прописом записується загальна сума натуральних одиниць, відображених на даній сторінці. На останній сторінці інвентаризаційного опису матеріально-відповідальні особи підтверджують, що всі матеріальні цінності облічено і відображені в інвентаризаційному опису правильно і повністю, ніяких пропусків і не включених в опис предметів немає. Інвентаризаційні описи складаються в необхідній кількості примірників, один з яких вручається матеріально-відповідальним особам. Якість роботи інвентаризаційної комісії перевіряються шляхом контрольних перевірок. Правильність і своєчасність проведення інвентаризацій, додержання правил інвентаризації контролюється керівником і головним бухгалтером. Контрольні перевірки оформляються складанням акту у двох примірниках. Перший здається разом з інвентаризаційними описами у бухгалтерію, другий залишається у матеріально-відповідальних осіб. Одержані дані, що містяться в інвентаризаційному опису співставляються з обліковими даними про залишки товарів і тари. Звіряння фактичних і облікових залишків оформлюється звіряльною відомістю результатів інвентаризації. В результати співставлення облікових даних з фактичними можуть бути виявлені такі факти: а/ фактичний і бухгалтерський залишки