Облік, аналіз та аудит товарних ресурсів підприємств

і т.п. Приймають товари матеріально-відповідальні особи. При прийомі матеріально-відповідальна особа підприємства перевіряє відповідність отриманих товарів супроводжуючим документам і ставить підпис про прийняття товарів на збереження під свою відповідальність. Документообіг руху товарів та реєстрацію господарських операцій регістрах синтетичного обліку на підприємстві можна відобразити за допомогою рис.2.2.1.

Первинні документи 1) прибуткова накладна 2) видаткова накладна 3) товарно-транспортна накладна 4) акт прийому-передачі 5) акт на списання

Накопичувальні та оборотні відомості, книга та картки аналітичного обліку

ЖУРНАЛИ-ОРДЕРА 41/1,45,60,46/1

ГОЛОВНА КНИГА

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

Форми квартальної та річної звітності. Форми N 1,2,3.

- - - - -> звірення записів ---------> запис

Рис.2.2.1 Документообіг руху товарів та ведення регістрів синтетичного обліку.

2.3. Синтетичний облік надходження і реалізації товарів.

Синтетичний облік товарів здійснюється на активному інвентарному рахунку 41 "Товари" Сальдо цього рахунку завжди дебетове. По дебету рахунка 41 "Товари" відображаються операції по надходженню товарів, а по кредиту - відпуск товарів. Рахунок 41 "Товари" має декілька субрахунків. Для обліку товарів на оптових підприємствах застосовується субрахунок 41.1 "Товари на складах". Бухгалтерський облік товарів регламентується Положенням “Про порядок реалізації та ведення бухгалтерського обліку, пов'язаних з продажем товарів". Кореспонденція рахунків по надходженню товарів і тари на оптовому підприємство приведено в табл. 2.3.1. По даним звітності матеріально-відповідальних осіб роблять записи у регістри бухгалтерського обліку, в яких відображається рух товарів і тари, визначаються залишки.

Таблиця 2.3.1.

Основні кореспонденції рахунків по надходженню товарів і тари оптовим підприємствам, без застосування рахунків 18 (ВВ) та 48 (ВД)

№ Зміст господарської Підстава для На підприємствіЗгідно нормативамп/попераціїзаписуДебетКредитДебетКредит1234567І ситуація.Надходження товарів від українських постачальників без попередньої оплати (розходжень не встановлено) 1.Оприбуткування вартості товарів по обліковим (покупним) цінам, без ПДВ та ПДВ окремоРахунки фактуриПриймальнийакт41

67.260

6041

67.260

602.Оприбуткування вартості тари, щонадійшла з товаром, без ПДВ та ПДВ окремоРахунки фактуриПриймальнийакт41.3

67.2 60 60 41.3

67.2 60 60 3.Відображення витрат по доставці та іншим витратам, без ПДВ та ПДВ окремо (Транспортні) Рахунки фактуриПрийм. Акт44

67.260

6044

67.260

604.Після оплати за придбаний товар Податкова накладна60 6851 67.260 6851 67.2ІІ ситуація. Попередня оплата 1.Передплата за товар (виписка банку) без ПДВДоговір, Рахунки фактури 60

51

60

51

2.На суму ПДВ685168513.Відображення повної заборгованості постачальника (на суму ПДВ)6067.26067.2ІІІ ситуація.При прибуткуванні оплачених товарів від українського постачальника - виявлено нестачу 1.Передплата (див. Ситуацію ІІ)60 68 6051 51 67.2

60 68 6051 51 67.2

2.Оприбуткування фактичної наявності товарів без ПДВ,

та ПДВ окремоАкт встановлених розходжень, Приймальнийакт41.1

67.2 60

60 41.1

67.2 60

60 3.На суму виявленої нестачі без ПДВ, та ПДВ окремо (червоним сторно)Акт встановлених розходжень63

67.260

6063

67.260

604.Задоволення претензії постачальникомРозрахунок корегування, Банківська виписка51

51 63

67.251

51 63

67.25.Зменшення суми податкового кредиту (червоним сторно)6867.26867.2ІV ситуація.Оприбуткування товарів одержаних від іноземних постачальників по зовнішньоекономічному контракту 1. -на суму митної вартості товару, заборгованість перед постачальникомМитна вартість41.160.241.160.22.Згідно ГТД нараховуємо суму митних зборів і митаГТД44.17641.1763.На суму податкового зобовязання по ПДВМитна декларація68.37668.376 41.1 Товари на складах, 41.3 "Тара під товарами і порожня". В кожному рядку записується прізвище матеріально-відповідальної особи, номер і дата документу, залишку товарів, тари на початок звітного періоду, обороти по дебету і кредиту в кореспонденції з кредитуємими та дебетуємими рахунками, сума залишку окремо по товарам і тарі на кінець звітного періоду. Оборот по дебету рахунку 41 "Товари" по кожному рядку повинен дорівнювати загальній сумі надходження товарів і тари у даному звітному періоді, а оборот по кредиту цього рахунку - загальній сумі видатку товарів і тари. На основі товарних звітів роблять записи також у журнал-ордер по рахунку 60 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”. Журнал-ордер рахунку 45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги" вже не використовується. Рахунок 41"Товари" напряму списується на рахунок 46 “Реалізація”, що передається одразу на рахунок 62 “Розрахунки з покупцями і замовниками” . Підсумки у журналі-ордері рахунку 41 "Товари" і відомості звіряють з іншими обліковими регістрами. Суми товарів і тари, одержаних від постачальників, звіряють з журналом-ордером рахунку 60 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”. Суми внутрішнього відвантаження по відомості і журналу-ордеру по рахунку 41 "Товари" повинні бути рівні. Суму товарів і тари, які були повернуті постачальникам або передані іншим підприємствам, потрібно співставити з даними відомості по журналу-ордеру рахунку 60 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”. Синтетичний облік реалізації товарів із складів оптових підприємств ведеться на операційно-результативному рахунку 46 "Реалізація". Цей рахунок використовується для відображення списання товарів з матеріально-відповідальних осіб і оприбутковання виручки від реалізації, для визначення валового доходу від реалізації контролю за виконанням плану товарообігу. Підсумок обороту по дебету рахунку 46 - це сума реалізованих товарів по пониженим цінам з податком на добавлену вартість, а по кредиту - по цінам реалізації. Результат від реалізації товарів /валовий доход від реалізації/ представляє собою суму реалізованої торговельної надбавки оптового підприємства і виявляється шляхом співставлення оборотів по кредиту і дебету рахунку 46 "Реалізація".

Таблиця 2.3.2.

Основна кореспонденція рахунків по реалізації товарів підприємством оптової торгівлі, без застосування рахунків 18 (ВВ) та 48 (ВД)

№ Зміст господарської Підстава для На підприємствіЗгідно нормативамп/попераціїзаписуДебетКредитДебетКредит1234567І ситуація. Реалізація товарів в Україні (перша дія - відвантаження)1.Відвантаження товарів (ціна реалізації)Транспортні документи, товарнізвіти624662462.Нарахування податкового зобовязання по ПДВ за реалізовані товари Розрахунок4667.14667.13.Списання реалізованих товарівпо