Основные приемы бухгалтерской отчетности

Кодстроки За отчетныйпериод За аналогичный периодпредыдущего года 12 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей) 010 38482369 в том числе от продажи: 011 38482369 012 013 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 31352367 в том числе проданных: 021 31352367 022 023 Валовая прибыль 029 7132 Коммерческие расходы 030 34826 Управленческие расходы 040 -- Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040) 050 3365-24 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 -- Проценты к уплате 070 -- Доходы от участия в других организациях 080 -- Прочие операционные доходы 090 2711 Прочие операционные расходы 100 134 3 III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 41373 Внереализационные расходы 130 217263 Прибыль (убыток) до налогообложения(строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) 140 8294 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 8294 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 -- IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 -- Чрезвычайные расходы 180 -- Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетногопериода) (строки (160 + 170 - 180)) 190 - - СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным 201 -- по обычным 202 - - Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов,приходящиеся на одну акцию: по привилегированным 203 - - по обычным 204 - - По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11 - 3), a в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом балансовая прибыль прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия. Рассмотрим в качестве примера вертикального анализа баланс ОАО "Транс" (табл. 3), предварительно объединив его статьи в однородные группы. Таблица 3 Вертикальный анализ баланса ОАО "Транс" на 31 декабря ХХХХ г., % Показатели Предыдущий год Отчетный год 1 2 3 АКТИВ

/. Внеоборотные активы

Основные средства 91,9 83,8 Прочие внеоборотные средства 0,2 2,1 Итого 92,1 85,9 //. Оборотные активы

Запасы 0,8 1,1 Дебиторская задолженность 7.0 12,9 Денежные средства 0,1 0,1 Итого 7,9 14,1 Баланс 100,0 100,0 ПАССИВ

III. Капитал и резервы

Капитал 96,3 91,9 Нераспределенная прибыль 0,0 0,0 Итого 96,3 91,9 IV. Долгосрочные пассивы 0,0 0,0 V. Краткосрочные пассивы 3,7 8,1 Заемные средства 0,0 0,0 Краткосрочная задолженность 3,7 8,1 Прочие пассивы 0,0 0,0 Баланс 100,0 100,0 Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года составляли 92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился на 6,2%. Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза. Уставный и добавочный капитал занимал в источниках средств предприятия 96,3% на начало года и 91,9% - на конец года. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная задолженность возросла на конец года более чем в два раза. Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл. 4). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями. Таблица 4 Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс", %

Предыдущий год Отчетный год Выручка от реализации 100 100 Себестоимость реализации 99,9 81,5 Коммерческие расходы 1,1 9,0 Управленческие расходы 0 0 Общие затраты 101,0 90,5 Прибыль (убыток) от реализации -1,0 9,5 Налоги 4,0 2,1 Чистая прибыль -5,0 7,4

Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в таблице 5. Таблица 5 Горизонтальный (трендовый) анализ баланса ОАО "Транс " Показатели Предыдущий год Отчетный год

тыс. руб. % тыс. руб. % АКТИВ

/. Внеоборотные активы

Основные средства 6692 100 6435 96 Прочие внеоборотные средства 17 100 165 970 Итого 6709 100 6600 98 //. Оборотные активы

Запасы 55 100 81 147 Дебиторская задолженность 509 100 990 194 Денежные средства 8 100 10 125 Итого 572 100 1081 189 Баланс 72811 100 7681 105 ПАССИВ

III. Капитал и резервы

Капитал 7058 100 7058 100 Нераспределенная прибыль (50) (100) - - Итого 7008 100 7958 114 IV. Долгосрочные пассивы - - - - V. Краткосрочные пассивы

Заемные средства - - - - Краткосрочная кредиторская задолженность 273 100 623 228 Прочие пассивы - - - - Итого 273 100 623 228 Баланс 7281 100 7681 105 В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс" (табл. 6) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат. Таблица 6 Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс" Показатели Предыдущий год Отчетный год тыс. руб. % тыс. руб. % 1. Выручка (нетто) от продажи 2369 100 3848 162 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 2367 100 3136 132 3. Коммерческие расходы 26 100 348 1338 4. Управленческие расходы - - - - 5. Прибыль (убыток) от продаж -24

365

6. Прочие операционные доходы 11 100 , 27 245 7. Прочие операционные расходы 3 100 134 4467 8. Внереализационные доходы 373 100 41 11 9. Внереализационные расходы 263 100 217 83 10. Прибыль (убыток) до налогообложения 94 100 82 87 11. Налог на прибыль 94 100 82 87 12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности -

-

14. Всего доходов (стр.1 + стр.5 + + стр.8) 2757 100 3916 142 Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значения всех